CPA会计第3章固定资产

根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的讲义，包含固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置等。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的性质和确认条件
    • 特征
      • ①持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ②持有时间：使用寿命超过一个会计年度 ③固定资产是有形资产
  • 固定资产的初始计量
    • 固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
      • 包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用
      • 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用
    • (一) 外购的固定资产
      • 价+税+费
        • 税指关税等，不包括可抵扣的增值税进项税额
        • 固定资产原值中不包括员工培训费(发生时计入当期损益)
      • 1. 购入不需要安装的固定资产
        • 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款等
      • 2. 购入需要安装的固定资产
        • (1)加工前： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款等 (2)领用加工的原材料、支付工人工资： 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 (3)达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
      • 3. 具有融资性质的购买固定资产
        • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实际上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
        • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用
          • 设备的安装期间，未确认融资费用的分摊缝合资本化条件，计入固定资产成本(“在建工程”科目)
        • 账务处理
          • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程/财务费用等 贷：未确认融资费用
    • (二) 自行建造的固定资产
      • Tips：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
      • 1. 自营方式建造的固定资产（自己买料、自己盖房）
        • 企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（“工程物资”科目）
        • 工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
        • 盘亏、报废、损毁的工程物资，减去残料价值（“原材料”科目）、赔款（“其他应收款”科目）后的差额处理：
          • ①工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本(若盘盈：冲减工程项目的成本)
          • ②工程项目已经完工的，计入当期营业外支出(若盘盈：计入当期营业外收入)
            • 存货因收发差错等导致的盘亏则批准后转入“管理费用”
          • ③自然灾害等非常原因造成的，直接计入营业外支出
          • • 和存货、固定资产不同，不需要走“待处理财产损溢”？
        • 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧；办理竣工决算手续后再追溯调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
          • 会计估计变更：未来适用法
        • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
          • 计提时
            • 借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备
              • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
          • 使用时
            • 属于费用性支出的
              • 借：专项储备 贷：银行存款等
            • 形成固定资产的
              • ①建造过程中 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：XX科目 ②达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 同时， 借：专项储备 贷：累计折旧（是一次全额计提，而不是每月计提的）
      • 2. 出包方式建造的固定资产（与建造承包商签订建造合同）
        • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
        • 分摊的待摊支出的具体解释
          • 待摊支出：指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。如为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、保费及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
          • 出包方式建造的固定资产待摊支出的分摊方法
            • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出) 某工程应分摊的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计×待摊支出分摊率
        • tips：试车期间取得的收入，冲减工程成本 借：银行存款等 贷：在建工程
    • (三) 投资者投入的固定资产
      • 按约定价值确定，但不公允的除外
    • (四) 存在弃置费用的固定资产
      • 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确定相应的预计负债
        • 借：固定资产 贷：预计负债
      • 在固定资产的使用寿命内，预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
        • 借：财务费用 贷：预计负债
      • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，预计负债若发生变动，应按如下原则调整该固定资产的成本
        • 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，减少额超过固定资产账面价值的部分确认为当期损益
        • 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本
      • 一般企业固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 影响固定资产折旧的因素
      • 固定资产原值、预计净残值、减值准备、使用寿命
    • 折旧范围
      • 企业应对所有的固定资产计提折旧，但下列除外：
        • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • 单独计价入账的土地
          • 历史遗留问题
      • 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起不计提折旧
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，要按估计价值确定成本并计提折旧，待办理竣工决算后按实际成本调整价值，但不需要调整原已计提的折旧额
      • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造完转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧
      • 固定资产在定期大修理期间，照提折旧
    • 折旧方法
      • 年限平均法
        • 年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限 =原价×年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
        • 年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100% 年折旧额=固定资产净值×年折旧率 最后两年年折旧额=(固定资产净值-预计净残值)/2
          • 只有这个是固定资产净值哦~
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命总和×100% 年折旧额=(固定资产原价-净残值）×年折旧率
    • 会计处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产使用固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） 应付职工薪酬（非货币性薪酬） 贷：累计折旧
  • 固定资产的后续支出
    • 后续支出符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
      • 如更新改造、改良、改扩建等期间发生满足资本化条件的支出
      • 若涉及到替换原固定资产的某组成部分
        • 借：营业外支出 贷：在建工程 （被替换的原组成部分减去折旧后的价值）
          • 例子：飞机的发动机未作为单独的固定资产进行核算，更换发动机时。(pdf21页)
    • 不符合资本化条件的，应当计入当期损益(如“管理费用”“销售费用”等)
      • tips：存货的加工和生产相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定处理
      • 行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费等后续支出计入管理费用或销售费用
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 固定资产处于处置状态(出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等)； 预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 固定资产处置的账务处理
    • 总原则
      • 划分为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章节内容进行会计处理（第15章）
      • 未划分为持有待售类别的，通过“固定资产清理”归集所发生的损益，其产生的利得或损失转入“资产处置损益”科目
        • 一般企业都有固定资产，为了使它的账务处理更合理、清晰，设置了清理科目
    • 固定资产出售、报废或毁损的会计处理
      • 1. 固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 2. 发生的清理费用
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 3. 出售收入、残料等的处理
        • 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
      • 4. 保险赔偿的处理
        • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
      • 5. 清理净损益的处理
        • 净损失
          • ①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
            • 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
          • ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失
            • 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理
          • 与存货不同，固定资产和工程物资在完工后损毁都是营业外支出
          • ③出售、转让等原因造成的损失
            • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • ①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益
            • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
          • ②出售、转让等原因产生的净收益
            • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”
  • 固定资产的清查
    • 注意和存货的区别
    • 盘盈
      • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算
      • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 存货的盘盈是冲减管理费用
    • 盘亏
      • 按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目
      • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
        • 注意：存货的盘亏有可能是记“管理费用”，有可能是“营业外支出”