2021CPA会计第7章资产减值

根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的思维导图，包含资产减值概述、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理、商誉减值测试与处理。

资产减值

• 资产减值概述
  • 资产减值的范围
  • 资产减值迹象的判断与测试
    • 至少每年需要进行减值测试的3种情况：
      • 因企业合并所形成的商誉
      • 使用寿命不确定的无形资产
      • 对于尚未达到预定用途的无形资产(研发支出——资本化支出：因其价值通常具有较大不确定性)
• 资产可收回金额的计量
  • 估计资产可收回金额的基本方法
    • 资产可回收金额：根据资产的公允价值减去处置费用后的净额(假设目前销售)与资产预计未来现金流量的现值(假设继续持有)两者之间较高者
  • 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
    • 处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及其他使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内
  • 资产预计未来现金流量的现值的估计
    • tips：对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或可销售)状态而发生的全部现金流出数
    • 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
      • 尚未作出承诺的重组事项vs已经承诺重组的
    • 期望现金流量法：分布概率
    • 折现率的计算：是税前利率！！！！
      • 税前利率=税后利率/(1-所得税税率)
    • 涉及外币：先折现、后折算汇率(当日的即期汇率)
• 资产减值损失的确认与计量
  • 资产减值损失确认与计量的一般原则
    • 资产的可回收金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确定为资产减值损失
    • 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当再未来期间作相应调整，以使该资产再剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
    • 资产减值损失确认后不得转回(特指本章非流动资产的减值)
  • 资产减值损失的账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备
• 资产组的认定及减值处理
  • 资产组的认定
    • 资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素
  • 资产组减值测试
    • 可回收金额
    • 账面价值
      • 应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值
      • 通常不应当包括已确认负债的账面价值
      • 如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外(如弃置费用)
    • 资产组减值的会计处理
      • 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
      • 然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
      • 注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
        • 该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)
        • 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)
        • 零
  • 总部资产的减值测试
    • 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，且其账面价值难以完全归属于某一资产组
    • 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行
    • 如果各资产组使用寿命不同，应该按照使用寿命加权计算(具体看pdf18页)
• 商誉减值测试与处理
  • 商誉减值测试的基本要求
    • 无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
    • 商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应当结合其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
    • 有减值，商誉先抵
  • 商誉减值测试的方法与会计处理
    • Step1：判断商誉是不是已经完全减完：对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失
    • Step2：再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合的账面减值(包括所分摊商誉的账面价值部分)与其可收回金额，若需要减值，则减值损失金额应当首先抵减所分摊商誉的账面价值
    • Step：根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值