2021CPA会计第8章负债

根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的思维导图，包含职工和职工薪酬的范围及分类、短期薪酬的确认与计量、离职后福利的确认与计量、辞退福利的确认与计量、其他长期职工福利的确认与计量。

负债

• 掌握应付债券的账务处理 委托加工部分也较重要，其他掌握基本原理就ok
• 流动负债
  • 短期借款
    • 计提利息时： 借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款 借：应付利息（已预提部分） 财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分） 贷：银行存款等
  • 应付票据（商业汇票）
    • 带息应付票据的处理
      • 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，对尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”
    • 不带息应付票据的处理
      • 不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额
      • 票据到期时，如果不能如期支付的
        • 商业承兑汇票
          • 借：应付票据 贷：应付账款
        • 银行承兑汇票
          • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账
  • 应交税费
    • 包括：企业依法应缴纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等
      • 注：印花税是不通过应交税费核算的，直接计入“税金及附加”
    • 增值税
      • 科目设置
        • 增值税一般纳税人
          • 10个明细科目
        • 小规模纳税人（没有进项、销项之分）
          • 3个明细科目：应交税费——应交增值税、——转让金融商品应交增值税、——代扣代缴增值税
          • 小规模纳税企业设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户
            • 购进货物时： 借：原材料/... 贷：应付票据/... 销售货物时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
      • 视同销售（税法角度，并不一定确认收入）的会计处理
        • 不确认收入
          • 借：销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税(销项税额)（按计税价格计税）
        • 确认收入
          • 借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外） 应付职工薪酬等（用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理
        • 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核算
          • 用于职工福利的不产生进项税，或者应作进项税额转出
        • 因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出
          • 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
        • 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销
      • 差额征税的会计处理
        • 一般纳税人提供应税服务，按照营业税改增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的：
          • • 一般纳税人
              • 净额法
                • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 应付账款
              • 总额法
                • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 贷：应付账款
      • 转出多交增值税和未交增值税的会计处理
        • 月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税
          • 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费——未交增值税 下期交纳时： 借：应交增值税——未交增值税 贷：银行存款
        • 月份终了，企业计算出当月多交的增值税
          • 借：应交增值税——未交增值税 贷：应交增值税——应交增值税(转出未交增值税)
      • 交纳增值税的会计处理
        • 当月交纳当月的增值税
          • 一般纳税人
            • 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款
          • 小规模纳税人
            • 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
        • 企业预缴增值税
          • 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 【月末】 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
      • 增值税税控系统专用设备和技术维护费抵扣增值税额的会计处理
        • • 好像就是冲减“管理费用”嘛？
    • 消费税
      • 产品销售的会计处理
        • 企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税
          • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
        • 企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，应交纳的消费税应计入有关的成本
          • 借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
      • 委托加工应税消费品的会计处理
        • 企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除加工翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外）
          • 委托加工的应税消费品，收回后需继续加工的再出售的，受托方代收代缴的消费税和公司其他应交消费税可以抵扣
            • 借：委托加工物资（加工费） 应交税费——应交消费税 贷：应付账款
          • 委托加工的应税消费品收回后直接用于出售的：
            • 委托方以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税（消费税计入“委托加工物资”中）
              • 借：委托加工物资（加工费+消费税） 贷：应付账款
            • 委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税
        • tips：委托外单位加工完成的存货，其成本也包括了收回后以不高于受托方计税价格出售的应税消费品支付的由受托方代收代缴的消费税
      • 进出口产品的会计处理（一般不通过“应交税费”核算）
        • 进口
          • 需缴纳消费税的进口消费品，其应缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本
        • 出口
          • 生产企业直接出口应税消费品，或通过外贸企业出口应税消费品按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税
          • 属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时：
            • 借：应收账款 贷：应交税费——应交消费税
          • 应税消费品出口受到外贸企业退回的税金时：
            • 借：银行存款 贷：应收账款
              • 如果发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录
    • 其他应交税费
      • 资源税
        • 销售产品相关的资源税的会计处理： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税
      • 土地增值税（卖房卖地的卖方）
        • 正常情况
          • 借：固定资产清理/在建工程（房地合一）/税金及附加（兼营房地产业务）等 贷：应交税费——应交土地增值税
        • 预交的土地增值税
          • ①企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得收入： 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款
          • ②该项目全部竣工办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税： 借：银行存款 贷：应交税费——应交土地增值税 补交则做相反分录
      • 房产税、土地使用税、车船税和印花税
        • 房产税、土地使用税、车船税
          • 按规定计算要交多少
            • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税/土地使用税/车船税
          • 上交时
            • 借：应交税费——应交房产税/土地使用税/车船税 贷：银行存款
        • 印花税不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时：
          • 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 城市维护建设税
        • 计算时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设费 上交时： 借：应交税费——应交城市维护建设费 贷：银行存款
      • 所得税（见第19章）
      • 耕地占用税
        • 不需要通过“应交税费”核算
          • 借：在建工程 贷：银行存款
      • Tips：不需要通过“应交税费”核算的税金包括印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税等
        • 关税、进口时的消费税：不交就不放行，因此直接含在原材料成本里了
  • 应付股利（现金股利）
    • 应付股利：是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债
    • 企业董事会及类似机构通过利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露
    • 账务处理
      • 股东大会或类似机构通过利润分配方案时： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 负债类科目：应付租入包装物租金、存入保证金等
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 分次付息
      • 1. 借入款项
        • 借：银行存款 长期借款——利息调整（倒挤，如向银行借10万但只拿到手9万？） 贷：长期借款——本金
      • 2. 每年年末
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：应付利息 长期借款——利息调整（摊销额到期时全部摊完） 借：应付利息 贷：银行存款
      • 3. 到期时
        • 借：长期借款——本金 贷：银行存款
    • 到期一次还本付息
      • 1. 借款款项
        • 借：银行存款 长期借款——利息调整（倒挤，如向银行借10万但只拿到手9万） 贷：长期借款——本金
      • 2. 每年年末
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：长期借款——应计利息 ——利息调整
      • 3. 到期时
        • 借：长期借款——本金 贷：银行存款 借：长期借款——应计利息 贷：银行存款
  • 公司债券
    • 明细科目：应付债券——面值、——利息调整、——应计利息（若是到期一次付息）
    • 一般公司债券
      • 发行方式
        • 面值发行
        • 溢价发行：票面利率＞同期银行存款利率，以超过票面价值的价格发行
        • 折价发行：票面利率＜同期银行存款利率，以低于票面价值的价格发行
      • 账务处理
        • 分次付息、到期还本
          • 1. 发行债券时
            • 借：银行存款（实际收款） 应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷，看是折价还是溢价） 贷：应付债券——面值 注：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”中
          • 2. 每个资产负债日
            • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等（丁字账余额×市场利率） 贷：应付利息（面值×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤） 在每期支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款
          • 3. 债券偿还时
            • 计算最后一期利息
              • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等（倒挤） 贷：应付利息 应付债券——利息调整（先算）
            • 偿还本金和最后一期利息
              • 借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款
        • 到期一次还本付息
          • 1. 发行债券时
            • 借：银行存款（实际收款） 应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷，看是折价还是溢价） 贷：应付债券——面值 注：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”中
          • 2. 每个资产负债日
            • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等（丁字账余额×市场利率,即(上年摊余成本-上年利息调整)×市场利率） 贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率） ——利息调整（倒挤）
          • 3. 债券偿还时
            • 计算最后一期利息
              • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等（倒挤） 贷：应付债券——应计利息 ——利息调整（先算）
            • 偿还本金和最后一期利息
              • 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款
    • 可转换公司债券
      • 账务处理原则
        • 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行拆分，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具
          • 先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分的初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额
            • 负债成分的公允价值=本利之和的现值 权益成分的公允价值=发行价格-负债成分
        • 可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊
      • 相关分录
        • 1. 发行时
          • 借：银行存款 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) ——可转换公司债券(利息调整)（可借可贷） 其他权益工具（权益成分）
        • 2. 转换股份前
          • 可转化公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同（即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销）
        • 3. 转换股份时
          • 借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)（账面余额） 其他权益工具（权益工具的公允价值） 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价（倒挤）
      • Tips：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用
    • 补充内容：除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外，其他金融负债相关交易费用应计入金融负债的初始确认费用。因发行费用计入了初始确认费用，从而影响以后各期的实际利息的计算。也就是说，由于发行费用的发生将导致相关借款利率的上升，从而需要对各期利息费用作相关调整
      • 需要根据摊余成本(即负债成分的公允价值-分摊的发行费用)倒算出折现率r
  • 长期应付款
    • 其中：具有融资性质的延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定
      • 借：固定资产/在建工程/无形资产（现值，可理解为未付的本金的现值） 未确认融资费用（倒挤，可理解为未付的利息） 贷：长期应付款（原值） 以后期间对未确认融资费用的摊销： 借：财务费用/在建工程等 贷：未确认融资费用
        • 固定资产、投资性房地产章节有讲过