导图社区 2021CPA会计第10章股份支付
根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的思维导图，股份支付概述、股份支付的确认和计量、股份支付的应用举例。
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股份支付
股份支付概述
股份支付的含义和特征
含义：“以股份为基础的支付”的简称，企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(给股票，“资本公积”)或者承担以权益工具为基础确定的负债(给钱，“应付职工薪酬”)的交易
股份支付的四个主要环节
授予、可行权、行权和出售
一次授予、分期行权的处理原则
在授权日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。将其视同为同时授予的几个独立的股份支付计划
股份支付工具的主要类型
1. 以权益结算的股份支付
常用工具：限制性股票和股票期权
借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（除可立即行权外，立即可行权的贷方记“资本公积——股本溢价”）
2. 以现金结算的股份支付
常用工具：模拟股票和现金股票增值权（与股票挂钩，以现金支付）
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
权益结算不确认权益工具后续公允价值的变动（就根据授予日的权益工具公允价值(即流通股价-职工认股价)来），但现金结算确认后续公允价值的变动
股份支付的确认和计量
股份支付的确认和计量原则
权益结算的股份支付
1. 换取职工服务的股份支付
有等待期
在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值(金额始终不变），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”
借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
无等待期
对于没有等待期(授予后可立即行权)的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——股本溢价”
借：管理费用等 贷：资本公积——股本溢价
2. 换取其他方服务的股份支付
能够可靠计量的，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
若其他方服务的公允价值不能可靠计量的，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
3. 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益
内在价值：指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额
现金结算的股份支付
1. 有等待期
在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值(随时可能变)，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益(“公允价值变动损益”)
借：管理费用（可行权日之前）/公允价值变动损益（可行权日之后）等 贷：应付职工薪酬
2. 无等待期
对于没有等待期(授予后可立即行权)的现金结算的股份支付，应在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
可行权条件的种类、处理和修改
分类
非可行权条件：如禁售期，会影响权益工具的公允价值
处理
权益结算的股份支付：股份支付的成本费用总额=权益工具授予日的公允价值×授予的权益工具数量
权益工具授予日的公允价值（价）：与非可行权条件、市场条件有关
授予的权益工具数量（量）：与非市场条件、服务期限条件有关
非市场条件、服务期限条件未满足，则授予数量为0
保住量：满足了服务期限条件、非市场条件
没有保住量，就要把管理费用、资本公积反向冲减。但保住量不代表一定能行权(万一市场条件没有满足)
下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有( )。 A.市场条件 B.非市场条件 C.非可行权条件 D.服务期限条件 答案：B、D（保住量！）
市场条件、非可行权条件不论是否得到满足，因企业收到了相关的服务，每年年末就应确定相关的成本费用，并且不应转回
总结
修改
条款和条件的对职工有利的修改（谨慎性：增加了企业的费用）
(1)授予日的公允价值增加
如果修改发生在等待期内
初始的权益性工具按照授予日权益工具的公允价值在等待期的剩余期限内正常确认薪酬费用
所授予的增量公允价值将包括在从变更日至变更后的权益工具等待期内取得服务的金额中
如果修改发生在可行权日后
企业应当立即确认权益工具公允价值的增加
(2)授予数量增加
见pdf13页例子，授予数量由10万股变为14万股： 借：管理费用 (50-4-5-0)人×[10万股×18月/36月+(14-10)万股×12/30]×8元-(50-4-6)人×10万股×8元×6/36 贷：资本公积——其他资本公积
(3)等待期减少
见pdf13页例子，等待期由36个月变为24个月： 借：管理费用 (50-4-5-0)人×10万股×8元×18/24-(50-4-6)人×10万股×8元×6/36 贷：资本公积——其他资本公积
pdf13有例子比较清楚的说明了，授予日公允价值由8元变为12元： 借：管理费用 (50-4-5-0)人×10万股×[8元×18月/36月+(12-8)元×12/30]-(50-4-6)人×10万股×8元×6/36 贷：资本公积——其他资本公积
条款和条件的对职工不利的修改
(1)企业取消了部分或全部已授权的权益工具
企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
a. 未取消的份额正常确认成本费用
b. 取消的份额，作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用
c. 在取消时支付给职工的所有款项，均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期损益
pdf15页例子，授予数量从10万改为5万，同时以现金补偿尚未离职的管理人3000万元： a. 其中5万份照常确认成本费用 借：管理费用 (50-4-5-0)人×5万股×8元×18/36-(50-4-6)人×10万股×8元×6/36×5/10 贷：资本公积——其他资本公积 b. 取消的5万份视为直接走完了等待期 借：管理费用 (50-4-5-0)人×5万股×8元×36/36-(50-4-6)人×10万股×8元×6/36×5/10 贷：资本公积——其他资本公积 c. 三千万补偿款作为权益回购处理 借：资本公积——其他资本公积 (50-4-5-0)人×5万股×8元×36/36 管理费用（倒挤） 贷：银行存款 3000
(2)除(1)情况外的不利修改，视同该变更从未发生
在等待期内取消或结算（人为主动取消）
注意区分是人为主动取消，还是未满足可行权条件被动作废
在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，企业应当作为加速可行权处理
特殊情况
如果企业向职工授予新的权益工具用以替代被取消的权益工具的，应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理
如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付来处理
权益工具公允价值的确定
股份支付的处理
在授予日
不进行任何会计处理（除立即可行权的股份支付外）
等待期内每个资本负债表日的会计处理
可行权日之后的会计处理
知识点上面全部讲过了，pdf17页有总结表
回购股份进行职工期权激励
step1： 企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理
几乎每年都考差错更正
借：库存股 贷：银行存款
step2： 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日借记“管理费用”贷计“资本公积——其他资本公积”
step3： 在职工行权购买本企业股份收到价款时
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股（交付给职工的库存股成本） 资本公积——股本溢价（倒挤） 注：剩余的库存股作注销处理
限制性股票的股权激励的账务处理
上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期：(1)在锁定期和解锁期内不得上市流通及转让 (2)达到解锁条件可以解锁 (3)如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购
1. 向职工发行的限制性股票履行了注册登记等增资手续的，上市公司按职工缴纳的认股款确认股本和资本公积股本溢价，同时就回购义务确认负债
借：银行存款等（职工缴纳的认股款） 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤） 借：库存股（发行限制性股票的数量×回购价格） 贷：其他应付款——限制性股票回购义务（包括未满足条件而须立即回购的部分）
2. 上市公司应综合考虑锁定期和解锁期等相关条款，按照股份支付相关规定判断等待期
需回购的股票(未达到解锁条件)回购时的会计处理
借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额） 贷：银行存款等 借：股本（股本在借方表减少） 资本公积——股本溢价（倒挤） 贷：库存股
无需回购的股票(达到解锁条件)员工解锁时的会计处理
借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股 然后还要把计提管理费用产生的其他资本公积转到股本溢价： 借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——股本溢价
无需承担回购义务了，就将一开始就回购义务确认负债的分录反向转回 一开始就回购义务确认负债： 借：库存股 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 现在反向冲减
3. 上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法
预计未来可解锁
现金股利可撤销
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利 借：其他应付款——限制性股票回购义务（分配的现金股利金额，视为先解锁一部分） 贷：库存股 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款等
现金股利不可撤销
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款等
预计未来不可解锁
借：其他应付款——限制性股票回购义务（不能作为“利润分配”，不将其作为未来股东） 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款等
借：管理费用等（不作利润分配或冲减负债） 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款等
集团股份支付的处理
账务处理原则
情况1：母公司用自身股份授予子公司的职工
母公司和子公司都作权益结算的股份支付处理
母公司的账务处理
借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积
子公司的账务处理
合并报表
抵消母公司长期股权投资和子公司资本公积 借：资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 合并报表里只剩下 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
情况2：母公司用集团内其他子公司的股份授予子公司职工
母公司作现金结算的股份支付处理，子公司作权益结算
借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
抵消母公司长期股权投资和子公司资本公积 借：资本公积（子公司） 管理费用等（倒挤差额，可借可贷） 贷：长期股权投资（母公司） 合并报表里只剩 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
情况3：子公司购入母公司的股份再授予本公司职工
子公司需要购入母公司股份再授予职工，所以按照现金结算的股份支付处理
无
股份支付的应用举例
附服务年限条件的权益结算的股份支付
附非市场业绩条件的权益结算的股份支付
一次授予、分期行权的股份支付(补充内容)
集团股份支付举例
