初级会计师实务 第三章 流动资产

这是一篇关于初级会计师实务第三章 流动资产的思维导图，主要内容包括：一、货币资金，二、交易性金融资产，三、应收及预付款项，四、存货。

第三章 流动资产

• 一、货币资金
  • 库存现金
    • 管理制度
      • 使用范围
        • 职工工资、津贴
        • 个人劳务报酬
        • 根据国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金
        • 各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规走的对个人你的其他支出
        • 向个人收购农副产品和其他物资的价款
        • 结算起点(1000元)以下的零星支出
      • 限额
        • 一般单位:3-5天零星支出
        • 边远、交通不便地区:5-15天
      • 规定：不得坐支现金
    • 账务处理
      • 借增贷减
      • 设置现金总账和日记账(出纳)
      • 日清月结
    • 清查(实地盘点法)
      • 短缺
        • 由责任人或保险公司赔偿的，计入其他应收款
        • 无法查明原因的额，计入管理费用
      • 溢余
        • 支付给有关人员或单位的，计入其他应付款
        • 无法查明原因的，计入营业外收入
  • 银行存款
    • 账务处理
      • 借增贷减
      • 设置银行存款总账和日记账
      • 日清月结，银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次
    • 核对(日记账与对账单)
      • 未达账项
        • 企收银未收
        • 企付银未付
        • 银收企未收
        • 企付银未付
      • 银行存款余额调节表:经调节后应相等
  • 其他货币资金
    • 内容
      • 银行汇票
        • 转账、现金(注明有“现金”字样)支取
        • 提示付款期限:出票日起1个月
      • 银行本票
        • 转账、现金(注明有“现金”字样)支取
        • 提示付款期限:最长不得超过两个月
      • 信用卡存款
        • 单位卡:转账存入，不得交存现金、不得用于10万以上商品交易
      • 信用证保证金存款
      • 存出投资款
      • 外埠存款
    • 账务处理
      • 借增贷减，按种类设置明细科目
      • 取得
        • 借:其他货币资金贷:银行存款等
      • 支付
        • 借:原材料/库存商品/交易性融资产等贷:其他货币资金
• 二、交易性金融资产
  • 分类
    • 以摊余成本计是的金融资产
      • (1)管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
      • (2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
    • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
      • (1)该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流是为目标又以出售该金融资产为目标。
      • (2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，如其他债权投资。
    • 以公允价值计是且其变动计入当期损益的金融资产
      • 企业应当将除上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计星且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量目其变动计入当期损益的金融资产。
  • 财务处理
    • 初始取得
      • 借：交易性金融产一成本(公允价值) 投资收益(交易费用) 应收股利(应收利息) 应交收费--应交增值税(进项税额)(可抵扣的增值税) 贷：其他货币资金(支付的总价款)
      • 支付价款包含了已宣告单尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额
    • 后续计量
      • 当公允价值大于账面价值
        • 借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益
      • 当公允价值小于账面价值
        • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产--公允价值变动
    • 宣告分红或利息当期
      • ①股权投资 借：应收股利 贷：投资收益
      • ②债券投资未过付息期 借：交易性金融资产一应计利息 贷：投资收益
      • ③已过付息期 借：应收利息 贷：交易性金融资产一应计利息
    • 收到股利或利息
      • 借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息
    • 处置
      • 借：其他货币资金等(实际收到的售价净额) 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(倒挤，损失记借方，收益记货方)
        • 资产处置对整个持有期间影响： ①对投资收益:将从购入到出售整个期间国所有投资收益发生额加总即可(借减货旭) ②对营业利润卖价-账面价值-卖点应交增值税
    • 转让应交增值税
      • 产生收益
        • 借：投资收益 贷：应交税费费--转让金融商品应交增值税[(卖出价-买入价)/1.06x6%)
      • 产生损失
        • 借：应交税费费--转让金融商品应交增值税[(卖出价-买入价)/1.06x6%) 贷：投资收益
• 三、应收及预付款项
  • 应收票据
    • 概述
      • 付款期限:≤6个月
      • 提示付款期限:到期日起10日
      • 类型:根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
    • 账务处理
      • 设置“应收票据”备查簿
      • 取得
        • 借：应收票据 或 借：应收票据 贷：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额)
      • 到期收回
        • 借：银行存款 贷：应收票据
      • 到期未收回
        • 借：应收账款 贷：应收票据
      • 贴现
        • 符合终止确认条件的: 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
        • 不符合终止确认条件的: 借：银行存款 贷：短期借款
      • 转让
        • 借：库存商品 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：应收票据 银行存款(差额，也有可能在借方)
  • 应收账款
    • 定义：是指企业因销售商品、提供服务等应收而未收的款项
    • 入账价值
      • =价款+增值税+代垫的包装费、运杂费
    • 账务处理
      • 不单独设置“预收账款”的企业，预收款项也可以在“应收账款”核算“应收账款”期末余额在贷方，反映企业预收的款项
      • 发生赊销时
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额)
      • 转为商业汇票结算
        • 借：应收票据 贷：应收账款
  • 预付账款
    • 预付款项情况不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方
    • 账务处理
      • 付款
        • 借：预付账款 贷：银行存款
      • 收货
        • 借：原材料等 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：预付账款
      • 付余额
        • 借：预付账款 贷：银行存款
      • 收回多付款项
        • 借：银行存款 贷：预付账款
  • 应收股利和应收利息
    • 应收股利账务处理
      • 被投资单位宣告分配
        • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 实际收到
        • 借：其他货币资金--存出投资款(上市公司) 银行存款(非上市公司) 贷：应收股利
    • 应收利息账务处理
      • 定义：指企业持有的各类债权投资等已过付息期但尚未收到的利息。
      • 取得债权投资等金融金融资产时
        • 资产负债表日
          • 借：债权投资-应计利息(面值x票面利率) 贷：投资收益 债权投资-利息调整(差额或借方，存在折价溢价情况
        • 对于已过付息期但尚未收到的利息
          • 借：应收利息 贷：债权投资-应计利息
      • 实际收到
        • 借：银行存款等 贷：应收利息
  • 其他应收款
    • 内容
      • 定义：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项，为职工代垫的水电费、医药费、房租费等;存出保证金，如租入包装物支付的押金;其他各种应收、暂付款项
    • 账务处理
      • 发生
        • 借：其他应收款 贷：银行存款
      • 还款（核销）
        • 借：银行存款等(余款) 管理费用等(核销) 贷：其他应收款银行存款等(补付)
  • 应收账款减值
    • 减值损失确认
      • 账面价值高于预计未来现金流星现值的应确认减值损失，同时计提坏账准备
      • 应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备
      • 方法
        • 直接转销法(在我国不采用)
        • 备抵法(我国采用)
    • 账务处理
      • 借贷方含义
        • 借方：实际发生的坏账损失和冲减坏账准备金额 贷方：当期计提的坏账准备、确认坏账又重新收回
      • 计算公式
        • 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-(或+)"坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
      • 计算结果为正数——补提
        • 借：信用减值损失 贷：坏账准备 →账面价值减少
      • 计算结果为负数——冲销（在原有计提金额内转回）
        • 借：坏账准备 贷：信用减值损失 →账面价值增加
      • 发生坏账
        • 借：坏账准备 贷：应收账款 →账面价值不变
      • 已确认坏账又重新收回
        • 借： 应收账款 贷：坏账准备 借： 坏账准备 贷：信用减值损失 借： 银行存款 贷：应收账款 →账面价值不变
• 四、存货
  • 存货的分类及成本确定
    • 分类
      • 原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品
    • 成本确定
      • 采购成本
        • 计入成本
          • 买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用(例如运输途中的合理损耗)
        • 不计入成本
          • 自然灾害等原因造成的原材料的净损失一营业外支出
          • 存货入库后发生的储存费用一管理费用
          • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益
        • 提示:采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
          • 应当计入存货的采购成本
          • 也可以先进行归集，期未根据所购商品的存销情况分别进行分摊
          • 金额较小的，可在发生时直接计入当期损益(销售费用)
      • 加工成本
        • 直接人工+制造费用
      • 其他成本
        • 特定客户设计产品所发生的设计费用等
  • 实际成本法
    • 个别计价法
      • 假设前提
        • 实物流转与成本流转一致
      • 计算过程
        • 逐一辨认计算
      • 优点
        • 计算准确
      • 缺点
        • 工作量大，不适用于所有企业
    • 先进先出法
      • 假设前提
        • 先购进的存货先发出
      • 计算过程
        • 按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本
      • 优点
        • 可以随时结砖存货发出成本
      • 缺点
        • 较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大
      • 提示
        • 在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值
    • 月末一次加权平均法
      • 计算过程
        • 存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本x本月各批进货的数量)/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)
      • 优点
        • 简化成本计算工作
      • 缺点
        • 平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制
    • 移动加权平均法
      • 计算过程
        • 存货单位成本=(原有结存存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有结存存货数量+本次进货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量x本次发货前存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末结存存货数量x本月月末存货单位成本
    • 购入环节
      • 单货同到
        • 借：原材料 应交税费一应交绺值税(进项税额) 贷：银行存款(或其他贷币资金、应付票据、应付账款等)
      • 单到货未到
        • 单到时
          • 借：在途物资应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或其他促币资金、应付票据、应付账款等)
        • 材料验收入库时
          • 借：原材料 贷：在途物资
      • 货到单未到
        • 月末仍未收到单据(暂估入账)
          • 借：原材料 贷：应付账款--暂估应付账款
        • 下月初红字冲销
          • 借：原材料(金额红字) 贷：应付账歉--暂估成付账款(金额红字)
        • 等单据到按单货同到进行会计处理
      • 采用预付货款采购材料
        • 预付货款时
          • 借：预付账款 贷：银行存款
        • 收到材料并验收入库时
          • 借：原材料应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：预付账款
        • 补付货款时
          • 借:预付账款 贷:银行存款
    • 发出环节
      • 用于生产经营
        • 借：生产成本(直接材料成本) 制造费用(间接材料成本) 销售费用(销售环节消耗) 管理费用(行政环节消耗) 研发支出(研发环节消耗) 委托加工物资(发出加工材料) 贷：原材料
      • 用于出售
        • 借：其他业务成本 贷：原材料
      • 发出委托加工
        • 借：委托加工物资 贷：原材料
  • 计划成本法
    • 计算过程
      • 本期材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)x100%(节约为负，超支为正)
    • 本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异
    • 按实际采购成本进行处理
      • 借：材料采购(实际成本) 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
    • 按计划成本结转材料成本差异
      • 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(实际成本) 借或贷：材料成本差异(差额，借方超支，货方节约)
    • 期末结转差异
      • 借：生产成本等 贷：原材料(计划成本) 同时： 借：生产成本等 贷：材料成本差异(结转超支差) 借：材料成本差异(结转节约差) 贷：生产成本等
  • 包装物
    • 核算内容
      • 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
      • 随同商品出售而不单独计价的包装物
      • 随同商品出售单独计价的包装物
      • 出租或出借给购买单位使用的包装物
    • 账务处理
      • 生产领用
        • 借：生产成本 贷：周转材料--包装物
      • 出租
        • 发出时
          • 借：周转材料--包装物--出租包装物 贷：周转材料--包装物一库存包装物
        • 摊销时
          • 借：其他业务成本 贷：周转材料--包装物
        • 收取押金
          • 借：银行存款等 贷：其他应付款
        • 确认包装物修理费等支出
          • 借：其他业务成本 贷：银行存款等
      • 出借
        • 发出时
          • 借：周转材料--包装物--出借包装物 贷：周转材料--包装物一库存包装物
        • 摊销时
          • 借：销售费用 贷：周转材料--包装物
        • 收取租金
          • 借：银行存款/其他应收款等 贷：其他业务收入
        • 确认包装物修理费支出
          • 借：销售费用 贷：银行存款等
      • 出售
        • 随同产品出售但不单独计价
          • 借：销售费用 贷：周转材料一包装物
        • 随同产品出售单独计价
          • 借：其他业务成本 贷：周转材料--包装物
  • 低值易耗品
    • 核算内容
      • 一般工具、专用设备、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具
    • 一次摊销
      • 借：制造费用 贷：周转材料--低值易耗品
    • 分次摊销
      • 领用
        • 借：周转材料--低值易耗品--在用 贷：周转材料--低值易耗品--在库
        • 分摊
          • 第一次摊销
            • 借：制造费用 贷：周转材料--低值易耗品--摊销
          • 第二次摊销
            • 借：周转材料--低值易耗品--摊销 贷：周转材料--低值易耗品-在用
  • 委托加工物资
    • 内容
      • 成本、支付的加工费用、运杂费、支付的税费等
        • 增值税
          • 一般纳税人
            • 计入应交税费--应交增值税(进项税额)
          • 小规模纳税人
            • 计入委托加工物资
        • 消费税
          • 收回后直接对外销售，计入委托加工物资(借方)
          • 收回后用于继续加工(不高于委托加工价格)计入应交税费--应交增消费税
    • 账务处理
      • 支付加工费、运费等
        • 自由主题
        • 借：委托加工物资应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
      • 发出物资
        • 借：委托加工物资 贷：原材料
      • 加工完成后验收入库
        • 借：库存商品 贷：银行存款
  • 库存商品
    • 账务处理
      • 验收入库
        • 借：库存商品 贷：生产成本
      • 发结转成本
        • 借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 发出核算方法
      • 毛利率法
        • 毛利率=(销售毛利/销售额)x100% 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额-销售净额x毛利率=销售净额x(1-毛利率) 期未存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
      • 优点
        • 方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要
      • 缺点
        • 品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加
      • 售价金额核算法(商品进销差价)
        • 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)x100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入x商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
        • 适用范围：商业零售，如百货公司、超市
  • 存货清查
    • 概述
      • 应设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额
    • 盘盈
      • 批准处理前
        • 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢
      • 批准处理后
        • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 盘亏
      • 批准处理前
        • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等 应交税费--应交增值税(进项税额转出)(自然灾害原因除外)
      • 批准处理后
        • 借：管理费用(正常损耗或管理不善) 原材料(残料) 其他应收款(保险公司或责任人赔偿) 营业外支出(自然灾害等非常损失) 贷：待处理财产损溢
  • 存货减值
    • 计提和转回
      • 成本与可变现净值孰低计量 可变现净值=存货的估计售价(进一步加工成本)-估计销售费用和税费
      • 可变现净值<成本，差额计提减值损失
      • 可变现净值>成本，无需计提减值损失
    • 计算公式
      • 当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
        • >0一补提存货跌价准备
        • <0一在已计提的存货跌价准备范围内转回
    • 账务处理
      • 计提
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复: 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本(其他业务成本)存货跌价准备 贷：库存商品(原材料)