CPA-税法-消费税

这是一篇关于消费税的思维导图，主要内容包括：纳税义务人，税目及税率，计税依据，应纳税额，征收管理。知识梳理清楚，非常实用，值得收藏学习。

消费税

• 纳税义务人
  • 生产（含视为生产）应税消费品的单位和个人及规定的其他，为消费税纳税义务人
    • 视为生产
      • 工业企业以外
      • 将外购的消费税非应税产品以应税产品对外销售
      • 将外购的消费税低税率应税产品以高税率对外销售
  • 具体包括
    • 生产应税消费品的单位和个人
      • 自产销售
        • 销售时纳税
      • 自产自用
        • 用于连续生产应税消费品的不纳税
        • 用于其他的，纳税
    • 进口应税消费品的单位和个人
      • 收货人或办理报关手续的单位和个人
      • 海关代征
    • 委托加工应税消费品的单位和个人
      • 除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴
    • 零售超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人
    • 从事卷烟、电子烟批发业务的单位和个人
      • 批发商之间销售不纳税
• 税目及税率
  • 烟
    • 卷烟
      • 甲类：调拨价70元 / 标准条以上 乙类：调拨价70元 / 标准条以下
      • 生产、进口、委托加工环节
        • 甲类
          • 56% 加 0.003元 / 支
        • 乙类
          • 36% 加 0.003元 / 支
      • 批发环节
        • 11% 加 0.005元 / 支
    • 电子烟
      • 生产（含代加工）、进口环节
        • 36%
      • 批发环节
        • 11%
    • 雪茄烟
      • 生产、进口、委托加工环节
        • 36%
    • 烟丝
      • 生产、进口、委托加工环节
        • 30%
  • 酒
    • 白酒
      • 含其他配制酒
      • 比例税率
        • 20%
      • 定额税率
        • 1 元 / kg
    • 黄酒
      • 240元 / 吨
    • 啤酒
      • 甲类：出厂价3000元 / 吨以上 乙类：出厂价3000元 / 吨以下
      • 甲类
        • 250元 / 吨
      • 乙类
        • 220元 / 吨
    • 其他酒
      • 葡萄酒、 蒸馏酒或食用酒精为酒基，酒精度低于38度的配制酒、 发酵酒为酒基，酒精度低于20度的配制酒
      • 比例税率
        • 10%
  • 高档化妆品
    • 高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品、成套化妆品
      • 生产环节销售价格在10元/ml或15元/片以上
      • 15%
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 金银及金银镶嵌首饰
    • 铂金首饰
    • 钻石镶嵌饰品
    • 钻石
    • 零售环节
      • 5%
    • 上述之外的
      • 生产、进口、委托加工环节
        • 10%
  • 鞭炮、焰火
    • 不含发令纸、鞭炮药引线
    • 15%
  • 成品油
    • 分类
      • 汽油
      • 石脑油
      • 溶剂油
      • 润滑油
      • 1.52元 / 升
      • 柴油
      • 燃料油
      • 1.2 元 / 升
      • 航空煤油
        • 暂缓征收
    • 纯生物柴油
      • 同时符合
        • 原料中动植物油占比不低于70%
        • 符合国家标准
    • 以废矿物油生产的
      • 同时符合
        • 取得相关经营许可
        • 原料中废矿物油占比90%以上
        • 分别核算
    • 免征
    • *变压器油、导热类油等绝缘类油不征收
  • 小汽车
    • 电车不征
    • 乘用车（9座及以下）
      • 出厂环节
        • 1% - 40%
    • 中轻型商用客车（10-23座）
      • 出厂环节
        • 5%
    • 超豪华小汽车（130万元以上）
      • 出厂环节
        • 分车型同上
      • 零售环节
        • 10%
  • 摩托车
    • 气缸容量250ml以上
      • 10%
  • 高尔夫球及球具
    • 10%
  • 高档手表
    • 不含税售价10000元以上
      • 20%
  • 游艇
    • 8m<艇身长度<90m
      • 10%
  • 木制一次性筷子
    • 5%
  • 实木地板
    • 5%
  • 电池
    • 原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池及其他
      • 4%
    • 免征
      • 无汞原电池
      • 金属氢化物镍蓄电池
      • 锂原电池
      • 锂离子蓄电池
      • 太阳能电池
      • 燃料电池
      • 全钒液流电池
  • 涂料
    • 4%
    • 施工状态下VOC含量低于420克 / 升免征
• 计税依据
  • 从价计征
    • 销售额
      • 基本内容
        • 收取的全部价款和价外费用，含消费税
        • 价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、代收款项、代垫款项
      • 包装物计税问题
        • 连同包装物销售、收取租金、押金
          • 直接并入销售额计税
        • 酒类、成品油以外收取的包装物押金
          • 一年内未收回不计税，逾期并入销售额计税
  • 从量计征
    • 销售数量的确定
      • 销售应税消费品
        • 销售数量
      • 自产自用应税消费品
        • 移送使用数量
      • 委托加工应税消费品
        • 收回的数量
      • 进口应税消费品
        • 海关核定的数量
  • 从价从量复合计征
    • 白酒
    • 卷烟
  • 特殊规定
    • 通过非独立核算门市部销售的资产应税消费品
      • 按门市部对外销售额确定
    • 用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等的应税消费品
      • 以其同类消费品的最高销售额价格为依据
        • 增值税则为平均价格
    • 卷烟最低计税价格
      • 计税价格 = 批发环节销售价格 * （1- 适用批发毛利率）
      • 批发环节销售额价格为各采集点按销售数量的加权平均值
      • 纳税按实际销售价格与计税价格孰高申报
    • 白酒最低计税价格
      • A<70%B
        • A：生产企业价格 B：销售企业价格
        • 核定最低计税价格
      • A>=70%B
        • 暂不核定
      • 销售价格持续上涨或下跌累计超3个月、累计幅度20%以上
        • 重新核定
    • 金银首饰
      • 不能划分金银与非金银首饰的
        • 生产环节
          • 从高适用税率
        • 销售环节
          • 一律按金银首饰征收
      • 金银首饰与其他产品组成成套消费的
        • 按销售额全额征收
      • 连同包装物销售的
        • 均并入金银首饰销售额
      • 带料加工的
        • 按受托方销售同类的销售价格确定
      • 以旧换新
        • 按实际收取的价款确定
    • 电子烟
      • 生产环节采用代销
        • 按经销商销售给批发企业的销售额计税
      • 生产环节从事电子烟代加工
        • 分开核算持有商标电子烟与代加工电子烟
• 应纳税额
  • 生产销售环节
    • 直接对外销售
    • 自产自用
      • 计税规则
        • 用于连续生产应税消费品
          • 不纳税
        • 生产非应税、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等
          • 移送时纳税
      • 税额计算
        • 按同类消费品销售价格
          • 按当月或上月加权平均值
        • 无同类的，使用组成价格
          • = （成本 + 利润 + 自产自用数量 * 定额税率）/ （1- 比例税率）
  • 委托加工环节
    • 委托方提供原料和主要材料
    • 计税规则
      • 委托加工应税消费品的单位和个人
        • 除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴
    • 税额计算
      • 按受托方同类消费品销售价格
      • 无同类的，使用组成价格
        • = （材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 * 定额税率）/ （1- 比例税率）
    • 受托方未代收代缴，委托方补缴
      • 直接销售的
        • 按不含税销售额计税
      • 尚未销售或不能直接销售的
        • 按组成价格
          • = （材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 * 定额税率）/ （1- 比例税率）
    • 受托方已代收代缴
      • 收回后以不高于受托方计税价格出售
        • 不再缴纳
      • 以高于其的价格出售
        • 申报缴纳，准予扣除已代收代缴的消费税
  • 进口应税消费品
    • 组成计税价格 = （关税完税价格 + 关税 + 进口数量 * 定额税率）/ （1- 比例税率）
    • 应纳税额 = 进口数量 * 定额税率 + 组成计税价格 * 比例税率
  • 已纳消费税扣除的计算
    • 连续生产应税
    • 外购扣除
      • 抵扣规则
        • 批发、零售（流通环节）不得扣税
        • 允许扣税的项目
          • 高档化妆品
          • 珠宝、玉石
          • 鞭炮、焰火
          • 木制一次性筷子
          • 实木地板
          • 葡萄酒
          • 继续生产
          • 烟丝生产卷烟
          • 杆头、杆身、握把生产高尔夫球杆
          • 汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产成品油
        • 扣税公式
          • 当期准予扣除的已纳税款 = 买价 * 适用税率
          • 买价 = 期初库存买价 + 当期购进买价 - 期末库存买价
            • 买价为购货发票的不含税销售额，不含运费发票的费用
    • 委托加工收回的扣除
      • 可抵扣项目，计算基本与上述相同
        • 葡萄酒不在允许范围内
  • 特殊环节的计算
    • 卷烟批发环节
      • 批发商之间销售不缴纳
      • 批发商直接向消费者零售，要区分两个环节销售额，不能区分的，全额计征
    • 电子烟批发环节
    • 金银首饰零售环节
      • 5%税率、6%成本利润率
      • 金银与否分不清
        • 原则为从高
        • 生产环节
          • 按非金银计税
        • 零售环节
          • 按金银计税
    • 超豪华小汽车的双环节计税
      • 国内生产企业直接销售给消费者
        • 应纳税额 = 销售额 * （生产环节税率 + 零售环节税率）
  • 出口退税
    • 退税比例
      • 征税率
    • 生产企业出口自产货物
      • 免税不退税
    • 外贸企业收购货物出口
      • 免税并退税
        • 退税计税依据
          • 购进货物消费税专用缴款书或海关进口缴款书
        • 退税计算
          • 应退税额 = 从价退税计税依据 * 比例税率 + 从量退税计税依据 * 定额税率
• 征收管理
  • 纳税环节
    • 生产（视为生产）销售应税消费品
    • 委托加工应税消费品
    • 进口应税消费品
    • 零售应税消费品
      • 超豪华小汽车
      • 金、银、钻、铂金
    • 批发应税消费品
      • 卷烟、电子烟
  • 纳税义务发生时间
    • 赊销和分期收款结算的
      • 书面合同约定的收款日期，若无则为发出当天
    • 预售货款结算的
      • 发出的当天
    • 托收承付和委托银行收款的
      • 发出并办妥托收手续的当天
    • 其他方式结算的
      • 收讫销售款或取得索取凭据的当天
    • 自产自用的
      • 移送使用的当天
    • 委托加工的
      • 提货的当天
    • 进口的消费品
      • 报关进口的当天
  • 纳税期限
    • 1、3、5、10、15日
      • 期满日起15日内申报
    • 1个月、1个季度
      • 期满日起5日内预缴，次月1日起15日内申报
  • 纳税地点
    • 销售以及自产自用的
      • 机构所在地或居住地的主管税务机关
    • 到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产消费品的
      • 机构所在地或居住地主管税务机关
    • 总、分支机构不在同一县（市）的
      • 卷烟批发企业均由总机构申报
      • 不在同一省范围内
        • 各自机构所在地主管税务机关
      • 在同一省范围内
        • 审批同意后，可由总机构汇总向总机构所在地申报
    • 委托加工的
      • 受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关解缴
    • 进口
      • 报关地海关
  • 退货
    • 因质量等原因退货的
      • 已缴纳的消费税可予退还
    • 直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货
      • 复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报
• 涉及批发、零售环节纳税的
  • 卷烟、电子烟
    • 批发
  • 超豪华小汽车、金银及其镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及其镶嵌饰品
    • 零售