2026 CPA 会计 第三章 固定资产

这是一篇关于固定资产2-4分的思维导图，主要内容包括：涉及科目，确认，初始计量，后续计量，处置，清查。总结全面细致，适合做为复习资料。

固定资产2-4分

• 涉及科目
  • • 1、资产处置损益属于损益收入类科目 2、专项储备计提时，使得所有者权益的增加，记入贷方，若冲销专项储备，计入借方 3、账面余额=一级科目后面的金额，账面价值考虑了所有明细和备抵 4、
• 确认
  • 定义
    • 有形资产
    • 为生产商品（生产设备）、提供劳务（吊车）、出租（经营）（不含房产出租）或经营管理（办公楼）而持有
    • 使用年限超过一个会计年度
    • 单独计价入账的土地(土地所有权)（不折旧）属于固定资产
  • 固定资产的确认
    • 与该固定资产有关的经济利益很可能（≥50%）流入企业
    • 该固定资产的成本能够可靠计量
  • 补
    • • 租赁期限：超过使用年限的75%时，视为融资租赁。
    • • 短期租赁：≤12个月 低价值资产租赁：＜4万元
• 初始计量
  • 资本化（在建工程）：支出计入成本里面 费用化（固定资产）：支出计入期间费用中
  • 外购
    • 安装or不安装
      • 价格=价+税+费+达到预定时使用状态之前的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
        • 员工培训费不计入固定资产成本。 没有单独标价的固定资产，按照公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    • 分期购买
      • 超过正常信用条件购买固定资产
      • 购入
        • 固定资产入账成本=各期付款额现值之和
        • 各期付款额之和与入账成本的差额计入“未确认融资费用（负债的备抵）”
      • 期末
        • 将“未确认融资费用”分摊
        • 期初未确认融资费用=期初摊余成本（应付本金）×实际利率
        • 期末摊余成本=期初摊余成本+（当期利息）期初摊余成本×实际利率—偿还金额
          • 期末欠的钱=期初欠的+当期偿还的利息-已经偿还的金额
      • • 除了其他债券投资，剩余的章节，长期应付款账面价值=期末摊余成本
  • 自建
    • 入账价值=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
      • 工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，减去残料价值及保险公司、过失人等赔款后的净损失或净收益：建设期间影响在建工程成本；工程完工后影响当期损益。
    • 自营
      • 购买or自建的增值税都可以抵扣，不考虑税费
      • • 1、买了东西有进项税额，后面又卖出去有销项税额，因此进项税额可以抵扣，如果没有销项税额不能抵扣，则需要进项税额转出 2、库存商品自产自用，不用结转收入，直接账面价值转入在建工程
      • 试运行收入
        • 不应将试运行收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
        • 【注】对于构成固定资产的每个部件的成本与该固定资产总成本相比是重大的，企业应将固定资产的初始计量金额分摊至该固定资产的各重要部件，并对该重要部件单独计提折旧
    • 出包
      • 出包方式建设固定资产 必要支出=建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
      • 待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等
    • 高危行业提取安全生产费
      • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期 损益，同时记入“专项储备”科目（先提取，后支出）
        • 专项储备与盈余公积类似：盈余公积是在分配股利之前，提取10%的盈余公积，可以用盈余公积弥补亏损（保险作用）
      • 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，达到预定可使用状态时确认固定资产，同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
      • • 专项储备是提前提取，后续支出。 费用性支出——安全生产检查费；资本性支出——购买安全生产设备
  • 其他方式
  • 弃置费用
    • 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出
    • 注释
      • 预计负债的减少，扣减固资成本。如果减少额超过固资账价，超出部分确认为当期损益
      • 预计负债的增加，增加该固资成本
      • 一旦固资的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
      • “弃置费用”是支出，会增加固资的入账成本，参与折旧。
      • “残值”是变现收入，不影响固资的入账成本，也不参与折旧
• 后续计量
  • 折旧
    • 影响因素
      • 1、计提减值准备后，应当在剩余使用年限内重新计算确定折旧率和折旧额。 2、每年年末，对固定资产进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
      • 固定资产原价+预计净残值+固定资产减值准备+固定资产的使用寿命
    • 公式
      • 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备
    • 范围
      • 两提土改租售
    • 规则
      • 固定资产（当下）
        • 当月新增，下月计提，当月消失，当月计提
      • 无形资产、使用权资产、政府（当当）
        • 当月新增，当月计提，当月消失，上月计提
    • 折旧方法
      • • 1、年限平均法的预计净残值率=预计净残值/原价*100% 2、年折旧率一直改变的是年数总和法，双倍余额递减法不改变。 3、年数总和法只减去残值，而双倍余额递减法刚开始不受净残值影响，最后两年才受影响，要减去已折旧金额。
      • 折旧方法一经确定，不得随意变更，但可以变更
    • 账务处理
  • 减值
    • 与存货减值的不同： 1、存货是每期期末都要进行减值测试。成本VS可变现净值 2、固定资产是当有明显的减值迹象的时候，才计提减值。账面价值VS可收回金额
    • 期末账面价值与可收回金额孰低计量，若账面价值>可收回金额，计提减值
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
    • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
    • 无形资产、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资等非金融长期资产减值规则与固定资产类似
  • 后续支出
    • 区分资本化和费用化： 最终是否会影响固资成本
    • 资本化支出
    • 费用化支出
      • 车间设备日常维修后资本化计入存货成本√
        • 制造费用会计入存货成本
      • 不计入固定资产成本
• 处置
  • 终止确认条件
    • 满足条件之一即可
    • 该固定资产处于处置状态
      • 处置状态：出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组
    • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 科目设置
    • 拟定出售的还未出售，不能结转固定资产清理，不能直接终止确认
  • 账务处理
• 清查
  • 固定资产盘盈：按前期差错处理，计入“以前年度损益调整”不会影响本期利润，最终影响留存收益，防止利润虚高。需要补交25%的所得税费用，之后剩余的转入盈余公积（计提10%）和利润分配——未分配利润。