2026 CPA 会计 第八章 职工薪酬

这是一篇关于职工薪酬的思维导图，主要内容包括：科目，范围及分类，短期薪酬，离职后福利，辞退福利，其他长期职工福利。

职工薪酬

• 2分
• 科目
  • • 长期待摊费用应用于职工薪酬和租赁这两个章节
• 范围及分类
  • 概念
    • 职工
      • 订立劳动个合同，全职、兼职和临时职工，未签订合同，但企业正式任命的。
    • 职工薪酬
      • 为了获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬
      • 提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利
      • 替职工垫付的款项，不属于职工薪酬
  • 分类
    • 辞退福利是一次性计入管理费用，只有辞退福利不区分岗位
• 短期薪酬
  • 货币性短期薪酬
    • 先计提，后发放
    • • 1、借方按照收益性原则，谁受益，谁承担。 2、垫付分录： （1）借：其他应收款 贷：银行存款 （2）借：管理费用 ... 贷：应付职工薪酬 （3）借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 银行存款
    • 代扣代缴个人所得税
      • 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——代扣代缴个人所得税
  • 带薪缺勤
    • 未来需要用的，先确认
      • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——累计带薪缺勤
    • 若预计未来不使用，则不确认
    • 若当年未享受，则相反分录转回，冲减当期管理费用
    • 若当年享受了，不做分录，但需扣除上一年的管费
    • 若当年享受了累计未使用的带薪年休假，则今年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用
  • 短期利润分享计划
    • 指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议
      • 1、【注】如果企业在职工为其提供相关服务的年度财务报告期间结束后 12 个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划属于其他长期职工福利。 2、第一期预计已经确认好，第二期预计=累计-已经确认的
  • 非货币性福利
    • 自产or外购发放给职工
      • 自产产品发放给职工，计入产品成本的是销售价格+销项税额
      • 外购产品发放给职工，计入产品成本的是购买价格+销项税额
      • 主营业务成本≠产品成本，主营业务成本是一个费用
    • 向职工提供企业支付补贴的商品和服务
      • • 1、未规定年限的会计分录： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：银行存款 应付职工薪酬——非货币性福利 贷：固定资产
      • 为什么不计入固定资产清理
        • 资产还没发生折旧，就卖了
    • 拥有房屋等资产无偿提供给员工（包括租赁住房）
      • 确认（同上）
      • 发放
        • 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 银行存款
• 离职后福利
  • 设定提存计划
    • 风险由职工承担
    • 是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担离职后福利计划（风险员工承担）。
      • 企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。
  • 设定受益计划
    • 风险由企业承担
    • 企业承担精算风险（福利将少于预期）和投资风险（投资的资产将不足以支付预期的福利）
      • 
    • 根据会计准则规定，精算损失计入其他综合收益后，后续期间是不可以重分类计入损益的，而是在相关资产或负债终止确认时，将其他综合收益转入留存收益。
• 辞退福利
  • 实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
  • 定义
    • 指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系
    • 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
    • 企业实施职工内部退休计划的，在其正式退休之前应当比照辞退福利处理， 在其 正式退休之后，应当按照离职后福利处理
  • 账务处理
    • 借：管理费用（只能用这一个） 贷：应付职工薪酬
    • 辞退福利预期在年度报告期结束后 12 个月内不能完全支付的，补偿款项超过一年支 付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
• 其他长期职工福利
  • 包括
    • 假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算
    • 长期带薪缺勤，其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等
  • 处理
    • 符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理
    • 符合设定受益计划条件的，为了简化相关会计处理，下列项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本(与离职后福利不同)
      • 服务成本
      • 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
      • 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动