2026 CPA 会计 第九章 股份支付（重要）

这是一篇关于股份支付（重要）的思维导图，主要内容包括：科目，概述，权益结算，现金结算，集团股份支付。总结全面细致，适合做为复习资料。

股份支付（重要）

• 科目
  • • 资本公积——其他资本公积，仅出现在股份支付（权益结算股份支付，在等待期内确认成本费用）和长期股权投资（权益法，被投资企业存在其他所有者权益变动）
  • 发行股票：股本增加，所有者权益增加
  • 回购股票：库存股增加，所有者权益减少
• 概述
  • 概念
    • 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 特征（背诵）
    • 是企业与职工或其他方之间发生的
    • 是以获取职工或其他方服务为目的
    • 交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
    • 【注】企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用企业合并准则。 以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用金融工具准则
  • 主要环节
    • • 实务中，常见上市公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授予董事会后续确定具体激励对象及股份数量。 在此情况下，授予日为董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将经批准的股权激励方案的具体条款或条件与员工进行沟通并达成一致的日期。
    • 禁售期：防止股票波动
  • 类型
    • 股票期权：看涨期权，公允价值=股价-行权价
  • 可行权条件
    • 新增：职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，例如职工在等待期内认为激励计划约定的行权价较高而自愿退出股权激励计划，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。
    • 种类
      • 非可行权条件：不影响行权
      • 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响
    • 修改
      • • 1、有利和不利修改针对的是员工。 2、权益工具公允价值=优惠价值=股价-行权价，允价增加，导致行权价降低，利于员工 3、
• 权益结算
  • 股票期权
    • 账务处理【428题】
      • 价=授予日权益工具公允价值（优先）=股价-行权价
      • 股本=股数*面值
        • 库存股=回购价*股数
      • 资本公积——股本溢价是倒挤的
    • 等待期可变的情形【429题】
      • 第一年满足条件，则等待期为1年
      • 第一年不满足条件，则等待期为2年
      • 已经发生的用实际数据，未发生的用预计数据
    • 一次授予、分期行权【430题】
      • 在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件
      • 每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的
        • 即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。
      • 会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划
    • 可行权条件修改
      • 增加公允价值（修改日前后允价的差额），确认取得服务的增加
        • 发生在等待期内，原来的按照授予日价格继续处理，增加的金额变成新的权益工具，在新的期限内计算【431题】
        • 发生在可行权日之后，在修改日，直接确认成本费用
        • 如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加
      • 【注】对于授予后立即可行权的权益结算股份支付，应在授予日按照权益工具公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。 等到行权了，再确认股本和资本公积——股本溢价
  • 限制性股票
    • 概念
    • 账务处理【432题】
      • 权益结算股份支付有等待期，授予日不作账务处理，√
    • 现金股利处理
      • 宣告分配
        • • 1、借：管理费用 此时由股东身份转变为普通员工 2、口诀：（大方）乖股东（利润分配）淘员工（管理费用等），（小气+乖）可可分红加反冲。铁公鸡遇小淘气，借其他贷股利。
      • 实际分配
• 现金结算
  • 账务处理【433题】
  • 现金结算→权益结算【434题】
    • 修改日
      • 上述规定同样适用于修改发生在等待期结束后的情形。
      • 应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服务计入资本公积，终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益
    • 若修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计处理
      • 无须考虑不利修改的有关会计处理规定
    • 若取消现金结算，授予权益结算，并认定权益结算替代现金结算，按上述处理（因未满足可行权条件而被取消的除外）
• 集团股份支付
  • 母公司给子公司高管股份支付
  • • 1、母公司以现金结算中棕色框内的管理费用是调整抵消： （1）现金结算和权益结算的金额不同 （2）母公司结算和合报都是以现金结算，所以金额以现金结算为依据 （3）金额差冲减管理费用
    • 子主题
  • 母公司向子公司高管授予股份支付，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用
  • 如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，在原接受服务的企业与新接受服务的企业间分摊（服务时间）该高管的股权激励费用。即谁受益、谁确认费用。
  • 非控股股东授予职工公司的权益工具满足股份支付条件时，也应当视同集团内股份支付进行处理。
  • • • 435题