导图社区 2026 CPA 会计 第六章 资产减值
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资产减值
客观题:固定资产、无形资产和投资性房地产成本模式:账面价值VS可收回金额
基本概念
范围
1、适用8号减值准则:都属于非金融长期资产,计提减值不允许转回,存在减值迹象时,进行减值测试。 2、不适用:计提减值允许转回,重要,要背诵 3、生产性生物资产——类似于固定资产,消耗性生物性资产——类似于存货。
减值测试
尚未达到预定使用用途的资产——开发支出
【注】对于采用权益法核算的长期股权投资,当被投资单位股价出现明显下跌且远低于被投资单位净资产的账面价值时,通常表明投资方持有的长期股权投资存在减值迹象
可收回金额
允价-处置费用
增量成本:只有出售资产,才会发生的费用
预计未来现金流量现值
1、传统法:最可能发生(占比高)的金额。 2、期望现金流量法:概率加权
资产减值损失的确认和计量
规则
账面价值>可收回金额,差额计提减值,计入“资产减值损失”
减值后,按照减值后账面价值与剩余使用年限为基础计提折旧
资产减值一旦确定,以后期间不得转回
账务处理
先折旧,后减值
如果合并财报写项目:商誉,不写商誉减值准备
非流动资产:账面价值-可收回金额=发生额
存货:成本-可变现净值=余额数
资产组减值
资产 资产组=资产1+资产2+.... 资产组合=资产组1+资产组2+.... 总部资产=服务于资产、资产组和资产组合。eg:办公楼
资产组的认定
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
最小资产组合、现金[流入]独立于其他的现金流入、难以估计单项资产的可收回金额
产品存在活跃市场的,无论是外销还是内用,均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入
一经确定,不得随意变更,可比性
资产组减值测试
账面价值and可收回金额的确定基础
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致
关于环境恢复负债等,要扣一起扣,账面价值扣除弃置费用,那么预计未来现金流量现值也要扣除弃置费用
资产组减值处理
商誉首当其冲。先抵减资产组中的商誉账面价值
商誉=合并成本-被购买方购买日可辨认净资产公允价值份额 可辨认净资产=可辨认资产(除商誉以外的资产)-负债
其他资产分摊。按比例抵减商誉以外的其他资产的账面价值
判断。抵减后账面价值不得低于三者中的最高者即可收回金额(公允价值-处置费用、预计未来现金流量现值、0)
二次分摊。未能分摊的减值,对其他各项资产继续按照比例分摊
总部资产减值测试
总部资产
包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产
总部资产特征
难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
账面价值难以完全归属于某一资产组
通常难以单独进行减值测试,需要结合其他资产组或资产组组合
减值处理
商誉减值测试(难)
基本要求
合并成本>被购买方可辨认净资产公允价值的份额
难以独立产生现金流量,每年年末都要结合资产组进行减值测试
控股合并中,母公司合并财务报表中确认商誉
吸收合并中,母公司个别财务报表中确认商誉减值准备
编制合并报表时,资产和负债100%确认,但商誉仅确认归属于母公司的那一部分
方法
不包含商誉
帐价VS可收回金额,求差额
包含商誉
控股股东商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额
完全商誉=控股股东商誉/控股比例=控股股东商誉+少数股东商誉
资产组账面价值=可辨认净资产账面价值+完全商誉
确定资产组可收回金额
分摊减值金额=包含完全商誉的资产组账面价值-资产组可收回金额
处理
若减值金额<完全商誉
合并报表中只列示24万的商誉减值
若减值金额>完全商誉
合并报表中只列示55万的商誉减值
会计处理
1、控股合并,编制合并报表,贷方写商誉(报表项目) 2、吸收合并,编制个别财务报表,,贷方写商誉减值准备(会计科目)