2026 CPA 会计 第十二章 金融工具6-8分【详细知识点汇总】

这是一篇关于金融工具6-8分的思维导图，主要内容包括：科目，概述，金融资产分类，金融负债分类，嵌入式衍生工具，以可转换公司债券为例，金融负债VS权益工具（发行方），计量，金融资产转移，套期（企业管理风险的方法）会计。

金融工具6-8分

• 科目
• 概述
  • 金融工具
    • 是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
    • 包括金融资产、金融负债和权益工具
    • 非合同的资产和负债不属于金融工具。例如， 应交所得税
  • 金融资产
    • 是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: 【注】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金 或其他金融资产的权利。本章不涉及以下金融资产：长期股权投资、货币资金
    • 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
      • 例如：企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产
    • 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
      • 例如，企业持有的看涨期权（买期权）或看跌期权（卖期权）等
    • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具
    • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
  • 衍生工具
    • 金融工具分为：基础金融工具（股票和债券）和衍生工具（看涨和看跌期权）
    • 特征
      • 其价值随特定利率、价格、汇率、价格指数、信用等级等变量的变动而变动
      • 不要求初始净投资，或者要求较少的初始净投资
      • 在未来某一日期结算
• 金融资产分类
  • 企业应当根据其管理金融资产的业务模式（金融资产如何帮忙赚钱）和金融资产的合同现金流量特征（合同约定），对金融资产进行合理的分类。 金融资产一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产；（） （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（） （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（交易性金融资产）
  • 管理金融资产的业务模式
    • 是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量 记忆：一对一，二对二，其他三
    • 以收取合同现金流量为目标
      • 收本收息
      • 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报
      • 在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售
      • 在金融资产到期日前出售金融资产，与信用风险管理活动无关，出售偶然发生，or单独及出售的价值非常小
      • 能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变
      • 出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量
      • 仍属于
    • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
      • 双重目标，哪个目标对自己有利，选择哪个
      • 企业的目标是管理日常流动性需求（卖）同时维持特定的收益率（收取合同现金流量）
      • 附追索权的应收票据贴现——不能终止确认
      • 不附追索权的应收票据贴现——终止确认
    • 其他
      • 出售
      • 除以上两种情况之外
      • 例如：企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值做出决策。应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 合同现金流量特征（不变：只有本金+利息）
    • 定义
      • 是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性
    • 分类
      • 以摊余成本计量的金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息的合同现金流量的特征）
    • 本金
      • 是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动
    • 利息
      • 包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价
      • 利率为“贷款市场报价利率（LPR）+200 基点”的贷款符合本金加利息的合同现金流量特征
        • 5%+2%
      • 利率为“贷款市场报价利率向上浮动 20%”的贷款，由于包含杠杆因素，则不符合本金加利息的合同现金流量特征
        • 5%（1+2%）
    • 可转换债券
      • 定义
        • 除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权
      • 通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性
      • 企业将可转换债券作为一个整体进行评估，由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 结构性存款
      • 即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，其通常不符合本金加利息的合同现金流量特征，一般应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 【注】金融资产具有完全追索权并有抵押品作为担保，该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估
  • 具体分类（背诵）
    • 战略性投资，不是为了低买高卖，而是为了长期持有，若计入当期损益，会造成利润表的长期波动，可以指定为第二类
      • 在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入（确认投资收益，影响损益，出售时也不影响损益）
      • 持有期间除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益（不需计提减值准备），且后续不得转入当期损益，而应当转入留存收益
      • 该指定一经做出，不得撤销
  • 从479题开始
• 金融负债分类
  • 以摊余成本计量的金融负债
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 交易性金融负债
    • 衍生工具（期权合同）
  • 继续涉入负债，保留控制
  • 部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺
  • 注意
    • 企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销
      • 借钱炒股，炒股获得的钱确认为交易性金融资产，那么之前借的钱作为交易性金融负债处理，而不是长期借款
    • 企业对所有金融负债均不得进行重分类
      • 金融资产内部，债权投资、其他债权投资和交易性金融资产，如果业务模式发生改变，可以重分类
      • 金融负债和权益工具之间也可以重分类
      • 金融负债的内部不可以重分类
• 嵌入式衍生工具24新增 以可转换公司债券为例
  • 可转换公司债券（分拆后，不以公允价值计量）：发行方设为复合金融工具，分为金融负债和权益工具两部分，而投资方设定为交易性金融资产
  • 概念
    • 衍生工具通常是独立存在的，但也可能嵌入非衍生金融工具或其他合同（主合同） 中，这种衍生工具称为嵌入衍生工具
    • 嵌入衍生工具与主合同构成混合合同
      • 主合同通常包括租赁合同、保险合同、服务合同、特许权合同、债务工具合同、合营合同等
      • 在混合合同中，嵌入衍生工具通常以具体合同条款体现
        • 常见的合同条款
          • ①可转换公司债券中嵌入的股份转换选择权条款
          • ②与权益工具（股票）挂钩的本金或利息支付条款
          • ③与商品或其他非金融项目挂钩的本金或利息支付条款、看涨期权条款、看跌期权 条款、提前还款权条款、信用违约支付条款等
          • 【举例】甲公司签订了按一般物价指数调整租金的 3 年期租赁合同。根据该合同， 第 1 年的租金先约定，从第 2 年开始，租金按前 1 年的一般物价指数调整。此例中，主合同是租赁合同，嵌入衍生工具体现为一般物价指数调整条款。
      • 衍生工具如果附属于一项金融工具但根据合同规定可以独立于该金融工具进行转让，或者具有与该金融工具不同的交易对手方，则该衍生工具不是嵌入衍生工具，应当作为一项单独存在的衍生工具处理。
        • 【举例】某贷款合同可能附有一项相关的利率互换，如该互换能够单独转让，那么该互换是一项独立存在的衍生工具，而不是嵌入衍生工具，即使该互换与主合同（贷款合同）的交易对手（借款人）是同一方（签互换利率的仍然是银行，也不属于嵌入式衍生工具）
        • • 甲获取固定利率，乙帮助甲支付浮动利率
          • 原因在于：甲乙双方对未来市场的预期不同
      • 如果某工具是衍生工具与其他非衍生工具“合成”或“拼成”的，那么其中的衍生 工具也不能视为嵌入衍生工具，而应作为单独存在的衍生工具处理。
        • 【举例】某公司有一项 5 年期浮动利率债务工具投资和一项 5 年期支付浮动利率、收取固定利率的利率互换合同，两者放在一起创造一项“合成”的 5 年期固定利率债务工具投资。在这种情况下，“合成”工具中的利率互换不应作为嵌入衍生工具处理。
        • 如上图所示，甲承担的借款合同本金和与乙签订的固定利率合同，不属于嵌入衍生工具
  • 会计处理
    • 嵌入衍生工具的核算有两种模式，从混合合同中分拆或不分拆。
    • 混合合同包含的主合同属于《企业会计准则第 22号金融工具确认和计量》规范的资产的，企业不应从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用于金融资产分类的相关规定。
    • 主合同不属于金融工具准则规范的资产，且同时满足下列条件时，需分拆，分拆后的衍生工具通常采用公允价值进行后续计量
      • 嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关
      • 与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义
      • 该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理
    • 混合合同包含一项或多项嵌入衍生工具，且其主合同不属于金融工具准则规范的资产，企业可以将整项混合合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具
    • 但下列情况除外（不分拆）
      • 嵌入衍生工具不会对混合合同的现金流量产生重大改变
      • 在初次确定类似的混合合同是否需要分拆时，几乎不需分析就能明确其包含的嵌入衍生工具不应分拆。如嵌入贷款的提前还款权，允许持有人以接近摊余成本的金额提前偿还贷款，该提前还款权不需要分拆
• 金融负债VS权益工具（发行方）
  • 区分
    • 总体要求
      • 若欠的是钱，属于金融负债，若欠的是商品和服务，不属于金融负债
      • 预收账款不属于金融负债（欠钱），而是合同负债（欠货）
    • 具体分类
      • 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务【486题】
        • 可以无条件避免：权益工具
        • 不可以无条件避免：金融负债
      • 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
        • 基于自身权益工具的非衍生工具【487题】
          • 股数固定：权益工具
          • 股数不固定：金融负债
        • 基于自身权益工具的衍生工具【488题】
          • 固定换固定（普通股总额结算）：权益工具
            • 由于该期权合同确认为权益工具，甲公司无需就该期权的公允价值变动作出会计处理
            • 确认发行的看涨期权
              • 借：银行存款 贷：其他权益工具
            • 期间无公允价值变动
              • 发行方不确认权益工具公允价值变动，投资方才确认
            • 行使看涨期权
              • 借：银行存款 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤）
          • 其他（现金净额结算、普通股净额结算）：金融负债
            • 现金净额
              • 确认发行的看涨期权
                • 借：银行存款 贷：衍生工具——看涨期权
              • 期间公允价值变动
                • 借：衍生工具——看涨期权（跌） 贷：公允价值变动损益（or借）
              • 行使看涨期权
                • 借：衍生工具——看涨期权 贷：银行存款
            • 普通股净额
              • 借：衍生工具——看涨期权 贷：股本 银行存款 资本公积——股本溢价
    • 特殊情形
      • 以外币计价的配股权、期权或认股权证
        • 一般情形下，通过固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具进行结算，由于固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则
        • 特例【489题】
          • 等比例配股，实际上每位股东的持股比例不变，即使用外币计价，也按照权益工具处理
      • 或有结算条款
        • 分类为金融负债【490、491题】
          • 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金 融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算
        • 分类为权益工具【492、493、494题】
          • 要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常且几乎不可能发生
          • 只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算等
      • 结算选择权
        • 对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融负债或金融资产
        • 如果可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具
      • 合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
        • 在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务
    • 账务处理原则
      • 发行方对利息、股利、利得或损失的处理
        • 金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利、利得或损失计入当期损益
        • 金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额
      • 库存股
        • 回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产
  • 复合金融工具
    • 定义
      • 企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理
    • 可转换公司债券【497题】
      • 债券持有人可按照发行时约定的价格将债券转换成公司的普通股票的债券
      • 如何分拆
        • 先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券
        • 再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权 益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具
    • 会计处理
    • 做题步骤
      • 负债成分公允价值=未来支付本金（折现率不附转股权，不考虑手续费）及利息的现值
      • 权益成分公允价值=发行价格（不考虑手续费）-负债成分公允价值
      • 考虑手续费：按照公允价值进行分摊，从公允价值中扣减
        • 手续费影响的是“应付债券—利息调整”与“资本公积——股本溢价”的金额
      • 每期按照实际利率（考虑手续费）法摊销负债成分利息调整
        • 应付债券的期初摊余成本变了，后续的财务费用和利息调整也需要变化
      • 转股时将负债成分与权益成分账面价值转销，与股本的差额计入资本公积
        • 股数的计算需看清题目要求是否包含尚未支付的利息
  • 永续债
    • 定义
      • 永续债发行方在确定永续债的会计分类是权益工具还是金融负债时，应当考虑下列因素：到期日、清偿顺序、利率跳升和间接义务
    • 到期日
      • 永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎 回该永续债或清算的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）
        • 当该初始期限仅约定为发行方清算日时，通常表明发行方没有交付现金或其 他金融资产的合同义务
        • 当该初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债时，发行方应当谨慎分析自身是否能无条件地自主决定不行使赎回权。如不能，通常表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务
    • 清偿程序
      • 合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类
    • 利率跳升和间接义务
      • 利率跳升（票息递增）：永续债合同规定没有固定到期日、同时规定了未来赎回时间、发行方有权自主决定未来是否赎回，若发行方决定不赎回则永续债票息率上浮。 如果跳升次数有限、有最高票息限制（即“封顶”）且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，或跳升总幅度较小且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，可能不构成间接义务；反之，通常构成间接义务
    • 具体分类
      • 除符合长期股权投资规定适用范围外，永续债持有方应按下列规定对永续债进行会计处理
        • 属于权益工具投资，可分类为交易性金融资产或其他权益工具投资
        • 不属于权益工具投资，可分类为债权投资、其他债权投资或交易性金融资产
• 计量
  • 金融工具初始计量规则
    • 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量
  • 金融资产
    • 以摊余成本计量的金融资产（债权投资）
      • 分类规则
        • 金融资产同时满足下列两个条件，应分类为以摊余成本计量的金融资产
        • 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
        • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付
      • 账务处理【503题】
      • 注意
        • 企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同 现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额（仍按原实际利率折现），并将相关利得或损失计入当期损益（投资收益）【503题】
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产（交易性金融资产）
      • 企业满足下列条件之一的
        • 管理金融资产的业务模式既不是“以收取合同现金流量为目标” ，也不是 “以收取合同现金流量和出售金融资产为目标“
        • 金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征
      • 权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）
      • 在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入，该指定一经作出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
      • 非交易性：不是为了近期出售或回购，近期不存在短期获利模式且不属于衍生工具。
      • 权益工具：对于发行方来说满足权益工具定义的工具。
      • • 留存收益=未分配利润分配+盈余公积
        • 期间计提的其他综合收益（不可转损益）需要转入留存收益
    • 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产（其他债权投资）
      • 分类规则（同时满足）
        • 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金 融资产为目标
        • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付
      • 账务处理
        • 公允价值变动发生额=期末公允价值-前一刻的账面价值
        • 以外币计价的其他债权投资发生的汇兑差额应计入当期损益
        • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产(其他权益工具投资)形成的汇兑差额，计入其他综合收益;若为外币货币性金融资产形成的汇兑差额则计入财务费用
        • 其他债券投资发生减值，借方计入信用减值损失科目,减值损失应计入当期损益
        • 为什么减值不计入减值准备，而计入其他综合收益（所有者权益的增加）？
          • 具有双重目标，既有债，又有允价计量，之前在公允价值变动过程中已经考虑了价值下降
    • 总结
  • 金融负债
    • 以摊余成本计量的金融负债（参照负债-非流动负债-应付债券）
      • 负债章节
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
  • 金融工具减值
    • 概述
      • 本章对金融工具减值的规定称为预期信用损失法。在预期信用损失法下，减值准 备的计提不以减值的实际发生为前提，而以未来可能的违约事件造成的损失的期望值 来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备
      • 企业应当以预期信用损失为基础， 对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备
        • 分类为以摊余成本计量的金融资产
        • 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 租赁应收款
        • 合同资产。合同资产是指收入章节定义的合同资产
        • 部分贷款承诺和财务担保合同
      • 信用损失
        • 指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量 与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值
      • 预期信用损失
        • 指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值
      • 由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款 但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失
    • 三阶段
      • 对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具， 可以将发生信用减值的过程分为三个阶段
        • 第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
          • 企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率（原始）计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）
        • 第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加 但尚未发生信用减值
          • 企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计 量损失准备，并按其账面余额和实际利率（原始）计算利息收入
        • 第三阶段：初始确认后发生信用减值
          • 企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提减值准备）和实际利率（原始）计算利息收入
      • 对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入
      • 总结
    • 特殊情形
      • 在以下两类情形下，企业无须就金融工具初始确认时的信用风险 与资产负债表日的信用风险进行比较分析
        • 较低信用风险
          • 可以直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定
        • 应收款项、租赁应收款和合同资产
          • 不含融资成分（≤12个月）（应收款项and合同资产）
            • 应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量
          • 包含重大融资成分（＞12个月）（应收款项、租赁应收款和合同资产）
            • 允许企业作出会计政策选择，始终按照相当于整个存续 期内预期信用损失的金额计量其损失准备
    • 减值账务处理
      • 计提
        • 合同资产减值不仅受到信用的影响，还会受到其他因素的影响，所以借资产减值损失
        • 贷其他综合收益，不影响金融工具的账面价值，但影响摊余成本
      • 转回
        • 作相反分录
      • 核销
  • 金融工具重分类
    • 总结
      • 交易性金融资产：债可以重分类，但股不可以重分类
    • 金融资产重分类规则
      • 企业改变其管理金融资产业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类
      • 企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形，只有当企业开始或终 止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更
      • 以下情形不属于业务模式变更
        • 企业持有特定（量小）金融资产的意图改变
        • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产的出售
        • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
      • 如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但 未导致终止确认的，不允许重分类
      • 如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产
      • 都不能重分类
    • 金融资产重分类账务处理
      • 重分类日
        • 企业对金融资产进行重分类业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
        • 年报：2019.10.21修改，重分类日为2020.01.01
        • 季报：2020.02.05修改，重分类日为2020.04.01
      • 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整
      • 能对应，一一对应，不能对应，反向冲回
        • 其他债权投资→债权投资【515题】
      • 嫁鸡随鸡，嫁狗随狗 变成哪个，按照哪个规则来
        • 债权投资→其他债权投资
          • 【注】该重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
        • 债权投资→交易性金融资产
        • 其他债权投资→交易性金融资产
        • 交易性金融资产
          • 交易性金融资产的公允价值变动损益从来没有转出过
    • 金融负债与权益工具的重分类
• 金融资产转移
  • 金融资产终止确认的一般原则
    • 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出
    • 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认
      • 收取该金融资产现金流量的合同权利终止
      • 该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定
  • 金融资产终止确认的判断流程
    • 企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤
    • 1确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面（个报 or 合报）
    • 2确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则
    • 3确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止
    • 4判断企业是否已转移金融资产 （是：继续判断；否：继续确认）
      • 企业在判断是否已转移金融资产时，应分以下两种情形作进一步的判断
      • 1企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方
      • 2企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量 支付给一个或多个最终收款方的合同义务（过手安排）
    • 5分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况（转移：终止确认；保留：继续确 认，既没有转移又没有保留：继续判断）
    • 6分析企业是否保留了控制 （是，继续涉入；否，终止确认）
      • 1售后回购
        • 关键在于回购的价格（允价or固定价格【售出方承担风险】）
      • 2看跌看涨期权
        • 深度价外期权
          • 几乎不可能行权的期权
        • 价内期权
          • 很可能行权的期权，很可能回购
      • 3，4，5
        • 售出方承担最终的责任or售出方给予购买方相应的补偿
      • 6融出证券=出借证券
  • 金融资产转移的会计处理
    • 满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
      • 金融资产整体转移【516题】
      • 金融资产部分转移
        • 企业转移了金融资产的一部分，且该被转移部分满足终止确认条件的，应当将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分（在此种情形下，所保留的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分）之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并确认出售时损益
    • 继续确认被转移金融资产的会计处理【517题】
      • 企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债（eg：短期借款）
      • 若分类为以摊余成本计量的金融资产，期末资负表列示于“应收款项”项目
    • 继续涉入被转移金融资产的会计处理【518题】
      • 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产（继续涉入资产），并相应确认相关负债（继续涉入负债）。
• 套期（企业管理风险的方法）会计
  • 概述
    • 概念
      • 套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动
    • 分类
      • 公允价值套期
        • 是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（已签订合同，但尚未执行），或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期
        • 举例
          • 某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约（套期工具），对其承担的固定利率（现金流确定）负债（被套期项目）的利率风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期
          • 某石油公司签订一项 6 个月后以固定价格（现金流确定）购买原油的合同（被套期项目）（尚未确认的确定承诺），为规避原油价格风险，该公司签订一项商品（原油）期货合约（套期工具）,对该确定承诺的价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期
          • 某企业购买一项期权合同（套期工具），对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（被套期项目）的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期
      • 现金流量套期
        • 对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负 债、极可能发生的预期交易
          • ①预期交易：2×18 年 5 月 1 日,甲公司预期 2 个月后将购买 200 吨铜，用于 2×18 年 7 月的生产
          • ②确定承诺：2×18 年 5 月 1 日,甲公司签订了一份法律上具有约束力的采购协议, 约定于 2×18 年 6 月 30 日向乙公司以每吨 4 万元的价格购买铜 200 吨
        • 举例
          • 某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约（套期工具），对其承担的浮动利率债务（被套期项目）的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期
          • 某橡胶制品公司签订一项未来买入橡胶的远期合同（套期工具），对 3 个月后预期极可能发生的（被套期项目）与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期
          • 某企业签订一项外汇远期合同（套期工具），对以固定外币价格买入原材料的极可能发生的（被套期项目）预期交易的外汇风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期
        • 注意
          • 企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理
          • 某航空公司签订一项 3 个月后以固定外币金额购买飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风险,签订一项外汇远期合同，对该确定承诺的外汇风险引起的公允价值变动或者现金流量变动风险敞口进行套期
      • 境外经营净投资套期
        • 是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。
        • 境外经营净投资套期中的被套期风险是指境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额
  • 套期工具
    • 定义
      • 是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵 销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具
    • 包括
      • 衍生工具（签出期权除外）、非衍生工具
    • 不能指定为套期工具的
      • 签出期权（期权的卖方，期权本身的风险很大）
      • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债（有的计入损益，有的计入其他综合收益，没办法相互抵消）
      • 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（期间本身无损益，无法抵消被套期项目的损益）
  • 被套期项目
    • 定义
      • 指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期 对象的、能够可靠计量的项目
    • 企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：
      • 已确认资产或负债
      • 尚未确认的确定承诺
      • 极可能发生的预期交易
      • 境外经营净投资
      • 项目组成部分
  • 确认和计量
    • 公允价值套期【520题】
      • 套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。
      • 如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益
    • 现金流量套期、境外经营净投资套期
      • 套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起 的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度
      • 套期工具的公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目的公允价值或现金流量变动的部分为套期无效部分
      • • 计入其他综合收益的，未来期间可重分类损益
      • 被套期项目亏了80，套期工具盈利了100（高收益，高风险）
        • 有效套期：80，无效套期：20。