2026 CPA 会计 第二十章 债务重组2分【详细知识点汇总】

这是一篇关于债务重组2分的思维导图，主要内容包括：定义，方式，会计处理，债务重组的相关披露。帮助您熟悉知识要点，加强记忆。有需要的同学，可以收藏下哟。

债务重组2分

• 定义
  • 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
  • 交易对手方
    • 债务重组不改变交易对手方；
    • 债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否做出让步，只要双方重新达成协议，即构成债务重组。
  • 债权和债务
    • 本章涉及的债权和债务指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
      • 合同资产、合同负债适用于收入准则，但合同资产的减值适用于金融工具减值准则，但计入资产减值损失
      • 预计负债适用于或有事项准则
    • 债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》
    • 应收票据、应付票据、应收账款、应付账款、长期or短期借款、其他应收款、其他应付款、长期应收款、长期应付款属于以摊余成本计量的金融资产or金融负债
  • 准则适用范围
    • 1. 通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第 20 号——企业合并》；【债转股】
    • 2. 债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。【影响资本公积】【基于股东的特殊身份】【若股东和其他债权人给予同等比例的债务豁免，就不属于】
    • 3. 经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用本章。债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
• 方式
  • 【注】实务中，有些债务重组名义上采用“债转股”的方式，但同时附加相关条款，如约定债务人在未来某个时点有义务以某一金额回购股权，或债权人持有的股份享有强制分红权（未来无法无条件避免）等。对于债务人，这些“股权”可能并不是分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。
  • 债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具（可转换公司债券）替换原债权债务，这类交易也不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。
• 会计处理
  • 债权和债务的终止确认
    • 债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第 22 号— —金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》有关金融资 产和金融负债终止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确 认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
    • 【注】
      • （1）债务重组的协商认定通常需要经历较长时间，因此债务人只有在符合上述终止确认条件时才能终止确认相关债务，并确认债务重组相关损益。在签署债务重组合同的时点，如果债务的现时义务尚未解除，债务人不能确认债务重组相关损益。
      • （2）对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不 属于资产负债表日后调整事项。
  • 以资产清偿债务方式进行债务重组
    • 以金融资产清偿债务
    • 以非金融资产清偿债务
      • • 背诵
      • 若以库存商品偿债，库存商品不能确认收入和结转成本，直接账面价值结转
      • 债权人和债务人的税都要按照公允价值计税
    • 以多项资产清偿债务
    • 债权人受让处置组
      • 债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第 22 号——金 融工具确认和计量》和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始 计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对 放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受 让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成 本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目
    • 债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
      • 债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置 组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当 在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值 减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。
    • 总结
  • 将债务转为权益工具
  • 采用修改其他条款方式进行债务重组
    • 修改其他条款方式：调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等
      • 是否实质修改：原有合同终止，新合同出现
      • 不构成实质性修改：现金流发生改变，调整债权债务的账面价值
    • 处理原则
      • 债权人处理原则
        • 通常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改。
        • 如果做出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
        • 【注】债权人修改其他条款方式或组合方式进行债务重组，一般为实质性修改。
      • 债务人处理原则
        • 如果对债务或部分债务的合同条款做出“实质性修改”形成重组债务，债务人应 当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。
        • 如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余 期间现金流量现值之间的差异超过 10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修 改”，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
        • 【注】债务人实质性修改的判断，需要考虑 10%的标准。债权人没有 10%的标准。
    • 账务处理
      • 【注】对于企业因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，企业通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。
• 债务重组的相关披露
  • 债权人附注披露
    • 1. 根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组时，债 权人可以按照以资产清偿债务方式、将债务转为权益工具方式、修改其他条款方式、 组合方式为标准分组，也可以根据重要性原则以更细化的标准分组。
    • 2. 债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联 营企业或合营企业股份总额的比例。
  • 债务人附注披露
    • 1. 根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益。分组的标准 与对债权人的要求类似。
    • 2. 债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。