2026 CPA 会计 第十八章 所得税6分【详细知识点汇总】

这是一篇关于所得税6分的思维导图，主要内容包括：科目，所得税会计的基本原理，资产、负债的计税基础，暂时性差异，递延所得税资产及负债的确认和计量，所得税费用的确认计量和列报。

所得税6分

• 科目
  • • • 两个特殊：没有形成资产or负债，但会形成暂时性差异
• 所得税会计的基本原理
  • 预备知识——当期所得税计算
    • 应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调增-纳税调减
    • 当期所得税=应纳税所得额×所得税税率
    • • 背诵
  • 资产负债表债务法
    • 我国所得税会计采用资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异（未来多交）与可抵扣暂时性差异（未来少交），确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，综合考虑当期应交所得税基础上，确定每一个会计期间利润表中的所得税费用。
    • 【税法多交可抵扣，税法少交应纳税】 【资产小税递资产，负债小税递负债】
• 资产、负债的计税基础
  • 资产的计税基础
    • 资产的计税基础：即税法上所认定的资产价值，代表的是未来按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。
    • （一）固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）
    • （二）以公允价值计量的金融资产
    • （三）投资性房地产（公允价值模式）
  • 负债的计税基础 （无含义，倒求）
    • 负债计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除
    • • 账面价值≠计税基础，存在暂时性差异
      • 账面价值=计税基础，存在永久性差异
      • 应付职工薪酬
• 暂时性差异
  • 应纳税、可抵扣暂时性差异
    • 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
    • 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
    • 注意
      • 1. 当影响利润时：应纳税暂时性差异使未来多交税，可抵扣暂时性差异使未来少交税
      • 2. 我们所能见到的情况中，除了交易性金融负债（受允价变动影响）可能会形成应纳税或可抵扣暂时性差异以外，其余的负债但凡有暂时性差异，都为可抵扣暂时性差异。
      • 3. 账面价值与计税基础的差额为暂时性差异的余额（发生额=期末余额-期初额）。
  • 特殊项目产生的暂时性差异
    • 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
      • 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债 表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异
      • 如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销 售收入 15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
      • 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产， 但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。
    • 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
      • 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
      • 税法只允许未来5年抵扣，到第6年，即使没有抵扣完，也不能抵扣了
      • 需要以未来能够转回的，可抵扣暂时性差异的现值为限
      • • • 背诵
• 递延所得税资产及 负债的确认和计量
  • • 之前确认的递延所得税资产or负债，后面必须全部转回，如果不能全部转回，则前期不能确认递延所得税资产or负债
    • 贷方科目不一定是所得税费用，要看差异产生的原因，因固定资产折旧导致，影响营业利润，对应的递延也影响利润，影响所得税费用
    • 若当期利润=未来利润，确认只有递延所得税差异，所得税费用=会计利润*税率
  • 递延所得税资产、负债的确认
    • 注意
      • 1. 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
      • 2. 确认递延所得税资产/负债时，应当以预期转回时适用所得税税率为基础计算。
      • 3. 无论相关的暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债、资产均不要求折现。
  • 递延所得税对应科目
    • 导致差异的原因是什么
    • 投资性房地产【823题】
    • 其他权益工具投资【822题】
  • 形成暂时性差异 但不确认递延的特殊情形
    • 自行研发无形资产资本化部分加计摊销
    • 拟长期持有的对联营企业、合营企业投资 （长期股权投资权益法）
    • 商誉的初始确认
      • 同一控制下企业合并，不会形成商誉，但会继承
      • 非同一控制下，吸收合并商誉在个报中确认（存在暂时性差异，直接计入商誉），控股合并商誉在合报中确认（存在暂时性差异，先计入资本公积，在转入商誉）
      • 吸收合并
        • 免税：税法认账面，不认商誉
          • 被合并方没有交税，合并方直接把被合并方的账面继承过来
          • 可辨认净资产公允价值，在算所占份额时，需要把递延所得税资产or负债考虑在内，之后再计算商誉=合并成本-可辨认净资产公允价值份额
        • 应税：税法认公允，认商誉
          • 商誉账面价值=计税基础，不确认递延
  • 特殊交易或事项
    • 与企业合并相关的递延所得税
      • 在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认（需要持续评估）。
      • 递延所得税资产的确认，要以未来能够取得的应纳税所得额为限来确认
      • 购买日后 12 个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在（购买日前已经存在），预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益（计入所得税费用）；除上述情况以外（超过12个月or新事项导致的），确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（不影响商誉，计入所得税费用）。
        • 827中是企业合并中合报中应该怎么处理的思路 852中，子公司已经按照规定调整了递延所得税和所得税费用，这个做法合报是认，所以不用修改
    • 与股份支付相关的当期及递延所得税【828题】
      • 与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税 影响应区别于税法的规定进行处理：
        • 1. 如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异（永久性差异，在等待期内，需要纳税调增）；
        • 2. 如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。（会计记费用的时间点和税法允许扣除的时间点不一致）
      • 根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值（期末股价-行权价）与激励对象支付的行权金额（授予日权益工具允价=股价-行权价）之间的差额。
        • 因此，企业未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在 差异。企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。
        • 此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），而不是计入当期损益。
    • 与单项交易相关的递延所得税
      • 对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易，不适用上述关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该单项交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
      • 此类单项交易包括：
        • 1. 承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易； （会计承租人为一般情形，但税法看成经营租赁）【829题】
        • 2. 因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易。
    • 发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响
      • 对于发行方按照规定分类为权益工具的金融工具（如分类为权益工具的永续债等）， 相关股利支出按照税收政策相关规定在企业所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，确认与股利相关的所得税影响。
        • 会计看成权益工具，与利润无关，只影响所有者权益 税法看成负债，分配的利息是允许税前扣除的
      • 该股利的所得税影响通常与过去产生可供分配利润的交易或事项更为直接相关，对 于所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；对于所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益（含其他综合收益）项目。
  • 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
    • 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企 业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
• 所得税费用的确认计量和列报
  • 所得税费用的确认
    • 借：所得税费用 递延所得税资产（或贷方） 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债（或借方）
    • 所得税费用=当期所得税+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额
    • 计入其他综合收益等科目的递资产and递负债，不影响所得税费用
  • 所得税费用的计量
    • 计算当期所得税
      • 应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减
      • 当期所得税=应纳税所得额×所得税税率（当期）
      • 应纳税所得额=利润总额±永久性差异±视同永久±暂时性差异
      • • 应纳税暂时性差异，当期少交，未来多交，应纳税所得额算的是当期，所以纳税调减
        • 可抵扣暂时性差异，当期多交，未来少交，应纳税所得额算的是当期，所以纳税调增
        • 长投权益法，宣告发放现金股利，借:应收股利贷:长期股权投资一一损益调整，不影响利润，不需要纳税调整
    • 计算所得税费用
      • 递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额
      • 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
      • 注意
        • 只有对应科目为“所得税费用”的递延所得税资产/负债，才会影响递延所得税的计算。
        • 快速计算方法（前提条件：税率不变）：
          • 所得税费用=（利润总额+/-永久性差异+/-视同永久【不考虑暂时性差异】）×所得税税率
  • 所得税的列报
    • 列报的基本原则
      • 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。
      • 在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
    • 所得税费用（收益）与 会计利润关系的说明
      • 会计准则要求企业在会计报表附注中就所得税费用（或收益）与会计利润的关系进行说明，该说明意在于在利润表中已列示所得税费用的基础上，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得到所得税费用的调节过程。
      • 自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：一是未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；二是未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目。