金融资产和金融负债

对于正在备战中级会计考试或者深耕会计领域的从业者来说，金融资产和金融负债相关知识的掌握至关重要，而这张“金融资产和金融负债”思维导图模板，无疑是助力学习的得力工具。中级会计考试中，金融资产和金融负债是重点且难点内容，涉及复杂的分类、确认、计量等知识点。这张模板以清晰的结构、全面的内容，将这部分知识系统呈现。在分类方面，详细列举了金融资产的各种分类标准及对应类别，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项等，同时对不同类别之间的界限与区分进行了说明，帮助学习者理清易混淆点。在确认和终止确认部分，明确了金融资产和金融负债确认的条件以及终止确认的情形，结合具体条款和示例，让学习者能够准确把握确认时点，避免在实际业务处理和考试答题中出现错误。计量环节更是模板的重点内容，涵盖了初始计量和后续计量的各种情况，包括交易费用的处理、不同计量属性的应用等，为学习者提供了全面的计量指引。对于中级会计考生而言，这张思维导图是备考路上的高效复习资料。它可以帮助考生快速梳理知识脉络，建立知识框架，加深对重点和难点知识的理解与记忆，提高复习效率，提升应试能力。

金融资产和金融负债

• 第一节 金融资产和金融负债的分类
  • 金融工具
    • 形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
    • 融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目
    • 不属于金融工具：非合同的资产和负债
      • 如：应交税费、预计负债
    • 非衍生金融工具：股票、债券、现金、应收账款（鸡）
      • 衍生金融工具：期权合同、期货合同、远期合同、互换合同（鸡蛋）
  • 金融资产
    • 金融资产的分类
      • • 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类
          • （1）以摊余成本计量的金融资产；（摊） （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（公综） （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（公损） 【重点】上述分类一经确定，不得随意变更。
    • 企业管理金融资产的业务模式
      • 业务模式评估
        • 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
      • 具体业务模式
        • 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式【收取】
        • 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式【收取+出售】
        • 3.其他业务模式【出售】
    • 金融资产的合同现金流量特征
      • 是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
      • 金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致
      • 如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。
    • 金融资产的具体分类
      • 债务工具投资的分类
    • 不同金融资产之间的重分类
      • 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
      • 应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。（既往不咎）
      • 重分类日，是指企业业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。【提示】分类日为下一个季度会计期间的第一天。
      • 以下情形不属于业务模式变更（不能进行重分类）
        • 企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更（主观改变）
        • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
        • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移 （内部转移）
  • 金融负债的分类
    • 企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债
    • 下列情形除外
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • 不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
      • 不属于（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于上述（1）情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺
    • 企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
• 第二节 金融资产和金融负债的确认和终止确认
  • 金融资产和金融负债的确认条件
    • 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
    • 计划的未来的交易不确认。
  • 金融资产的终止确认
    • 终止确认条件：金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认
      • 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
      • 该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
    • 部分金融资产终止确认
      • 满足下列条件其一，“部分”终止
        • 1.利息剥离合同
        • 2.转让全部现金流量一定比例的权利
        • 3.转让利息现金流量一定比例的权利
  • 金融负债的终止确认
    • 企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出
      • 金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）
    • 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除
      • 债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债
      • 债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任
• 第三节 金融资产和金融负债的计量
  • 金融资产和金融负债的初始计量
    • 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
    • 交易费用应分情况处理
      • 交易性金融资产/负债
        • 直接计入当期损益（投资收益）
      • 其他类别的金融资产或金融负债
        • 应当计入初始确认金额
      • 交易费用包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
    • 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。
  • 金融资产和金融负债的后续计量
    • 金融资产后续计量
      • 金融资产后续计量原则
        • 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。 企业应当对不同类别的金融资产分别进行后续计量。
          • 以摊余成本计量【摊】
          • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益【公综】
          • 以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。【公损】
      • 以摊余成本计量的金融资产（债权投资）的会计处理
        • 实际利率法
          • 实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
          • 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。
        • 摊余成本
          • 摊余成本是借贷资金的剩余本金，它一般等于该金融资产和金融负债的账面价值。
          • 期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率）一当期还款
          • 金融资产：摊余成本=账面余额-信用减值
          • 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
            • （1）扣除已偿还的本金。
            • （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
            • （3）扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
          • 金融资产利息收入的计算原则【计入投资收益】
            • 未发生信用减值
              • 利息收入=账面余额×实际利率（双实）
            • 发生信用减值
              • 利息收入=摊余成本×实际利率=（账面余额-信用减值）×实际利率
            • 信用风险有所改善而不再存在信用减值时
              • 利息收入=账面余额（未提减值）×实际利率
          • ①摊余成本=账面余额（未减值）=债权投资明细科目之和 ②期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率）一当期还款（双面）
        • 具体会计处理(以摊余成本计量）
          • • 【账务处理】
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资(其他债权投资）
        • 会计科目
          • • 账务处理
              • • 减值
                  • 不提减值
                    • 特点：纯公允价值计量
                      • ①交易性金融资产
                      • ②以公允价值模式计量投资性房地产
                      • ③其他权益工具投资
                  • 可以提减值
                    • 特点：涉及摊余成本计量
                      • ①债权投资：“债权投资减值准备”
                      • ②其他债权投资：“其他综合收益—信用减值准备”
      • 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）的会计处理
        • • ①指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
          • ②除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
          • ③当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的会计处理
      • 4大资产总结
      • 金融资产重分类的会计处理
        • 金融工具重分类的原则
          • ①企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类
          • ②重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
          • ③企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整
          • ④企业对所有金融负债均不得进行重分类
        • 会计处理
          • 以摊余成本计量的金融资产的重分类
            • （1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
              • 原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。【入乡随俗】
              • 分类后的金融资产应当以重分类日的公允价值计量
              • 【账务处理】债权投资→交易性金融资产 借：交易性金融资产【重分类日的公允价值】 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整 公允价值变动损益【差额，可借可贷】
            • （2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
              • 原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
              • 该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 。
              • 【账务处理】债权投资→其他债权投资 借：其他债权投资（重分类日公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值（可借可贷） 【同时】 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备
          • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
            • （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
              • 【账务处理】其他债权投资→债权投资 借：债权投资——成本 ——利息调整 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 借：其他债权投资——公允价值变动（借或贷） 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 【同时】 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备
              • 视同一直以摊余成本计量 将原金融资产的累计减值准备对着转 将原金融资产的累计公允价值变动冲掉
                • 重分类不影响摊余成本和预期信用损失的计量。
            • （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益（包括减值、公允价值变动）的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
              • 【账务处理】其他债权投资→交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（重分类日的公允价值） 贷：其他债权投资—面值、利息调整、公允价值变动 借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 其他综合收益—信用减值准备 贷：公允价值变动损益
          • .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
            • （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
              • 【账务处理】交易性金融资产→债权投资 借：债权投资——成本 ——利息调整（重分类日公允-面值） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
              • 以重分类日的公允价值作为重分类后金融资产的入账价值 将重分类日视为初始确认日，根据重分类日的公允价值确定实际利率。
            • （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。
              • 对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用本准则关于金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
              • 【账务处理】交易性金融资产→其他债权投资 借：其他债权投资——成本 ——利息调整（重分类日公允-面值） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
              • 重分类后的金融资产应当继续以公允价值计量。 将重分类日视为初始确认日，根据重分类日的公允价值确定实际利率
    • 金融负债的后续计量
      • 金融负债后续计量原则
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量
        • 上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量
      • 金融负债后续计量的会计处理
        • 1.对于以公允价值进行后续计量的金融负债（交易性金融负债），其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
        • 2.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
  • 金融工具减值
    • 金融工具减值概述
      • 金融工具减值的方法 预期信用损失法
        • 在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提,而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前 （资产负债表日）应当确认的损失准备。
      • 适用金融工具减值规定的资产或负债项目
        • 企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备
          • 分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（债权投资、其他债权投资）
          • 租赁应收款（应收融资租赁款）。
          • 合同资产
    • 金融工具减值三阶段