财政收入导图笔记

财政收入是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。本图讲述了财政收入的含义与分类、税收、税负转嫁、国债。

第13章 财政收入

• 一、财政收入的含义与分类
  • （一）财政收入及其分类
    • 1.含义：指政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集一切资金的总和。表现为政府部门在一定时期内（般为一个财政年度）所取得的货币收入。
    • 2.政府收入的分类
      • (1)国际货币基金组织根据政府收入来源渠道，将其划分为：税收、社会缴款、赠与收入和其他收入。
      • (2)我国政府长般公共预算收入科目： 1)税收收入 2)社会保险基金收入 3)非税收入(政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基金收入、专项债券对应项目专项收入、其他收入） 【记忆口诀】专项罚没全捐赠；政府住房政府性；国有资本有资源【国有资源】；专项债券靠行政；还有其他是非税。 4)贷款转货回收本金收入 5)债务收入 6)转移性收入 【记忆口诀】税非税，贷非债，转基因。
      • (3)衡量财政收入的不同口径 ①最小口径 税收收入 ②较大一些的口径（小口径，常用） 1.税收收入 2.纳入财政预算（即一般预算）的非税收入。不包括政府债务收入、专款专用的政府收入（如社会缴款）。 3.我国统计年鉴中对外公布的财政收入即是指这个口径。 ③再大ー点的口径（中口径） 1.财政预算（即一般预算）收入 2.社会保障缴费收入。 ④最大口径（大口径） 全部的政府收入
  • （二）财政集中度与宏观税负
    • 1.财政集中度及其度量 (1)财政集中度：通俗地称为宏观税负，指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
    • 2.衡量宏观税负的口径：从小到大分别是 ①税收收入占GDP的比重 ②财政收入（一般预算收入）占GDP的比重 ③财政收入（一般预算收入）加政府性基金收入、国有资本经营预算收入、社会保障基金收入后的合计占GDP的比重。
    • 2.当前中国的宏观税负水平及其合理性评估 我国全部政府收入包括财政收入（一般预算收入）、政府性基金收入、国有资本经营预算收入和社会保障预算收入。 我国税收收入占GDP比重不高，2016年全国税收收入130360亿元，占当年GDP74.4万亿元的比重为17.5%;但若将构成政府财政收入的政府性基金收入、国有资本经营收入等加总计算，我国政府财政收入展GDP的比重要超过30%,并不算低。
• 二、税收
  • （一）税收的基本含义
    • 1.含义：是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
    • 2.地位：是各国政府财政收入的最主要形式。
    • 3.税收的内涵： ①税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人； ②税收的征收目的是为满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要； ③税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。 ④征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程； ⑤从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得了财政收入。
  • （二）税收的基本特征
    • 1.强制性 (1)定义：是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。 (2)特征 1)税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力； 2)税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税收违法行为国家可以依法进行处罚。
    • 2.无偿性 (1)定义：指政府向纳税人进行的无需偿还的征收。无偿性是税收本质的体现。税收的无偿性是区分税收收入与其他财政收入形式的重要特征。 (2)特征 1)指政府获得税收收入后无需向纳税人直接付出任何报酬； 2)指政府征到的税收不再直接返还给纳税人本人。
    • 3.固定性 (1)定义：指国家通过法律形式预先规定了征税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。
    • 4.总结：在现代民主制度下，人们更多地倾向于认为税收是政府为社会成员提供公共物品而收取的价格，因而强制性与自愿性、无偿性与有偿性、固定性与可变性只是程度上的差异，而不再是税收的绝对特征。
  • （三）拉弗曲线与征税的限度
    • 1.拉弗曲线：是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，因其提出者为美国经济学家阿瑟・拉弗而得名。
    • 2.横轴表示税率的高低，纵轴表示税收收入或经济增长，拉弗曲线是一条抛物线。其机理如下，在较低的税率区间内，税收收入将随税率的增加而增加，但由于税收毕竟会对纳税人投资和工作的积极性产生影响，继续提高边际税率超过一定的限度，将对劳动供给与投资产生负激励，进而抑制经济增长，使税基减小，税收收入下降。
    • 3.拉弗曲线的基本含义：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。因此拉弗曲线提示各国政府：征税有“禁区”，要注意涵养税源。这里的税源主要指国民收入即GDP或经济增长。
• 三、税负转嫁
  • （一）税负转嫁的方式
    • 1.前转 也称“顺转”或“向前转嫁”，是指纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。 前转是最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。
    • 2.后传 也称“逆转”或“向后转嫁”，是指在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁方式。
    • 3.混转 也称“散转”，是指纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式；或者一部分税负转嫁出去，另一部分税负则由纳税人自行消化（消转）。这种转嫁方式实践中比较常见。
    • 4.消转 消转是指纳税人用降低征税物品成本的办法，使税负从新增利润中得到抵补。实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。因此消转是一种特殊的税收转嫁形式。
    • 5.旁转 也称“侧转”，是指纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或供应者以外的其他人负担。
    • 6.税收资本化 也称“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款。通过从购入价格中预先抵扣的方法向后专家给生产要素的出售者。 主要发生在土地和收益来源较具有永久性质的政府债券等资本物品的交易中。最典型的就是对土地交易的课税。 税收资本化是税负后转的一种特殊形式。税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品。
  • （二）影购税负转嫁的因素
    • 1.应税商品共计与需求弹性。是决定税负转嫁状况的关键因素。
    • 2.课税商品的性质。生活必需品容易转嫁，非生活必需品不容易转嫁。
    • 3.课税与经济交易的关系。与经济交易无关而直接对纳税人课征的税是不容易转嫁的。
    • 4.课税范围的大小。课税范围越广泛税负容易转嫁。
    • 税负转嫁还与商品的竞争程度有关。
• 四、国债
  • （一）国债的基本含义
    • 1.含义：即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
    • 2.国债产生需要具备的条件(百姓有钱，政府缺钱) (1)在经济方面，商品货币经济要发展到一定水平，社会存在比较充裕的闲置资金和比较健全的信用制度； (2)在财政方面，国家财力不充裕，存在财政困难，有资金和经济上的需要。
    • 3.特征 (1)国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征 (2)与私债务相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。
  • （二）国债的种类
    • 分类一：国债发行地域不同 内债：国内债务，是政府向本国境内的自然人和法人举借的债务。 外债：国外债务，是政府向外国政府、国际金融机构和境外的自然人或法人举借的债务。
    • 分类二：借入债务到偿还债务的时间长短 短期国债：1年以内的，最典型的短期国债形式是国库券。 中期国债：1~10年的。 长期国债：10年以上。
    • 分类三：利率的变动情况 固定利率国债：利率在发行时就确定下来，不论今后物价如何到变化也不再调整变动。 浮动利率国债：利率可以根据物价指数或市场利息率的变动情况进行调整。
    • 分类四：国债能否在证券市场流通 上市（流通）国债：可以在证券市场上自由买卖和转让的国债。能够上市流通的国债多为中短期国债。 非上市(非流通)国债：不能在证券市场上流通转让，其持有者只能到期获得本金和利息的国债。不能上市流通国债多为长期国债。
    • 分类五：国债债务本位的不同 货币国债：指以货币为债务本位发行的国债。政府举借的是货币，归还的也是货币。 实物国债：以实物作为债务本位发行的国债。可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。我国1950年发行的“人民胜利折实公债”就属于实物国债。
  • （三）国债的政策功能
    • 1.弥补财政赤字：财政赤字可以通过向中央银行借款；增加税收；发行国债方式弥补。 (1)向中央银行借款：会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。 (2)税收：如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利形响。 (3)通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。实质是将属于社会支配的资金在一定时期内让渡给国家使用是社会资金使用权的单方面、暂时性转移；认购国债的资金基本是社会运动中游离出来的闲置资金，一般不会导致通货膨胀。所以，通过举借公债以弥补财政赤字是当今世界各国的普遍做法。
    • 2.筹集建设资金
    • 3.调节货币供应量和利率 在不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债调节货币供应数量和调节利率。
    • 4.调控宏观经济 通过适度举借债务，筹集建设资金，将社会上的闲置资金、消费资金引导到国家重点建设上来，可以调节社会投资结构和产业结构，促进经济社会协调发展。 通过举借债务，増加财政投资，用于生产建设，将扩大社会的积累规模，改变积累与消费的比例关系。
    • 【记忆口诀】弥补建设赤字，调控经济获利（货币和利率）
  • （四）国债的负担与限度
    • 1.国债负担：从四个方面来分析： 认购者负担：国债发行应考虑债权人的应债能力。 债务人负担（政府负担）：政府借应考忠政府的偿能力，量力而行。 纳税人负担：不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债，成为纳税人的负担。 代际负担：如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生一 与生活。
    • 2.国债限度
      • (1)衡量国债绝对规模有三个指标： 1)国债余额，即历年累积债务的总规模； 2)当年发行的国债总额； 3)当年到期需还本付息的国债总额。
      • (2)衡量国债相对规模有两大指标内容 国债负担率：又称国民经济承受能力=国债累计余额/国内生产总值(GDP)。 国的GDP值越大，国债负担率越小，则国债的发行空间越大。 国际公认的国债负担率的警戒线：发达国家不超过60%,发展中国家不超过45%。 债务依存度：当年的债务收入与财政支出的比例关系。反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。 计算有两种口径： ①当年债务收入额/当年的全国财政支出额=全国财政的债务依存度； ②当年债务收入额/当年的中央财政支出=中央财政的债务依存度。 当国债发行量过大、债务依存度过高时，表明财政支出过分依赖债务收入，财政处于脆弱状态，并对财政未来发展构成潜在的威胁。国际公认的债务依存度警戒线在15%-20%之间。 ③在“以旧债还新债”机制下，还有一个用来反映政府偿债能力的指标：当年付息额/当年中央财政经常性收入
  • （五）李嘉图等价定理
    • 1.李嘉图等价定理观点：在某些条件下，政府无论用债券还是税收等资，其效果都是相同的或者等价的。李嘉图认为发行债券会助长政府的浪费心里，认为国债是有害的，反对发行国债。 国家干预主义：认同国债有益论的观点。主张发行国债的理由包括：国债可以弥补财政赤字，可以直接影人们的消费与投资，可以为中央银行的公开市场业务提供更为广阔的回旋余地。特别是在有效需求不足的条件下，国债是防止严重的经济萧条、实现充分就业、促进经济繁荣、增加国民收入的必要条件。
  • （六）国债制度
    • 1.含义：国债制度是国家为了管理国债的发行、偿还和交易，调节经济活动，以法律和政策形式所确立的一系列的准则和规范。
    • 2.国债制度构成：
      • (1)国债发行制度： 由国债发行条件和国债发行方式构成。 1)国债发行条件：国债种类、发行日期、发行权限、发行对象、发行数额、票面金额、发行价格、利息率、利息支付方式以及国债流动性和安全性等。 决定发行条件的关键是国债的发行方式。 2)国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。自1981年以来，我国债券发行方式经历了行政摊派、承购包销和投标发行三种发行方式。
        • 公募招标方式 一种在金融市场上通过公开投标、招标确定发行条件来进行国债推销的一种方式。 特点：发行对象是多数投资者。 谁是最终投资者事先是不确定的，是一种市场机制发行方式。
        • 承购包销方式 通过和一组银行或金融机构签订承销合同所体现的权利义务关系，实现国债销售任务的方式。 特点：发行人和承销人之间的权利义务关系是通过承销合同确立的承销人向投资人分销不出去的部分，由承销人自己认购，一旦签订了承销合同，发行过程就结束了。
        • 直接发行方式 国债发行人不委托专门的证券发行机构而是亲自向投资者推销国债。 特点：债券发行人直接与发行对象见面，有特定的发行对象，个人投资者不得以此方式认购国债。 优点：可以降低举债成本，便于了解投资者的投资要求和投资意向； 缺点：给发行单位带来相当大工作量。
        • 随买发行方式 是政府债务管理者用来向小投资人发行不可上市国债的一种方式。
      • (2)国债偿还制度： 抽签分次偿还、到期一次偿还、转期偿还提前偿还和市场购销法 1)抽签分次偿还：指在国债偿还期内分年度确定一定的偿还比例由政府按国债券号码抽签对号，如约偿还本息，直至偿还期结束，全部国债券中签偿清为止的一种方式。 2)到期一次偿还法：到期后按票面额一次全部兑付本息。 3)转期偿还法：以新发行的国债来偿还原有到期国债本息的方法。 4)提前偿还法：由政府提前偿还尚未到期的国债。 5)市场购销法：政府在市场上按照国债行市，适时购进国债，以此在该债券到期前逐步清偿的一种方式。
      • (3)国债市场制度： 指以国债为交易对象而形成的供求关系的总和。
        • 根据国债交易的层次
          • 国债发行市场:又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的中央政府、发行中介机构和投资购买者.
          • 国债流通市场:又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。 国债流通市场分为以集中交易形式运作的证券交易所、以分散交易形式运作的场外交易市场（包括柜台市场和店头市场）。
        • 在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分
          • 现货交易方式 证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中最普通、最常用的交易方式。
          • 回购交易方式 国债的持有人在卖出一笔国债的同时，与买方签订协议，约定一定期限和价格，将同笔国债再购回的交易活动，由即期交易和远期交易构成。
          • 期货交易方式 以国债期货合约为交易对象的交易方式。 国债期货合约是买卖双方就将来某一特定时刻、按照某一特定价格、购买或出售某一特定数量的某特定国债产品所做的承诺。 期限、价格、数量和标的国债是国债期货合约中必不可少的四项基本要素。 期货国债具有保值、投机和套利功能。
          • 期权交易方式 交易双方为限制损失或保障利益而订约，同意在约定时间内，按照协定价格买进或卖出契约中指定的债券，也可以放弃买进或卖出这种债券的交易方式。
  • （七）国债市场的功能
    • 1.实现国债的发行和偿还
    • 2.调节社会资金的运行
  • （八）加强政府性债务管理
    • 1.我国政府性债务的分类与规模 (1)我国政府性债务的种类主要有： 政府负有偿还责任的债务+政府负有担保责任的债务+政府可能承担一定救助责任的债务。 后两类债务应由债务人以自身收入偿还，正常情况下无需政府承担偿债责任，属于政府或有债务。
    • 2.目前我国政府性债务风险总体是可控的，但有的地方也存在定的风险隐患。 按照十八届三中全会要求和《中华人民共和国预算法》(以下简称《预算法》)规定，国务院印发了《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》，提出建立“借、用、还”相统一的地方政府性债务管理机制。
    • 2.中央政府债务管理制度 中央政府债务实行余额管理。中央国债余额限额根据累计赤字和应对当年短收需发行的债务等因素合理确定，报全国人民代表大会或其常务委员会审批。
    • 3.地方政府债务管理制度
      • 1)建立规范的地方政府举债融资机制 ①经国务院批准，省、自治区、直辖市政府可以适度举借债务； ②市县级政府确需举借债务的由省、自治区、直辖市政府代为举借。 ③政府债务只能通过政府及其部门举借，不得通过企事业单位等举借。 ④地方政府举债采取政府债券方式，推广使用政府与社会资本合作模式(PPP)。
      • (2)地方政府举债规模的报批：由国务院报全国人民代表大会或其常务委员会批准。
      • (3)对地方政府债务实行规模控制和分类管理 地方政府债务规模：实行限额管理，地方政府举债不得突破批准的限额。 地方政府债务分为：一般债务、专项债务两类；一般债务通过发行一般债券融资，纳入一般公共预算管理。专项债务通过发行专项债券融资纳入政府性基金预算管理。
      • (4)严格限定政府举债程序和资金用途 1)程序 ①地方政府在国务院批准的分地区限额内举借债务，必须报本级人大或其常委会批准。 ②地方政府举债要遵循市场化原则。 ③建立地方政府信用评级制度，逐步完善地方政府债券市场。 2)资金用途：只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。
      • (5)建立债务风险预警及化解机制 财政部根据债务率、新增债务率、偿债率、逾期债务率等指标，评估各地区债务风险状况，对债务高风险地区进行风险预警。债务高风险地区要积极采取措施，逐步降低风险。 对甄别后纳入预算管理的地方政府存量债务，各地区可申请发行地方政府债券置换，降低利息负担，优化期限结构。硬化预算约束，防范道德风险，地方政府对其举借的债务负有偿还责任，中央政府实行不救助原则。
      • (6)建立考核问责机制 把政府性债务作为一个硬指标纳入政绩考核。 明确责任落实，省、自治区、直辖市政府要对本地区地方政府性债务负责任。 地方各级政府要切实负担起加强地方政府性债务管理、防范化解财政金融风险的责任，政府主要负责人作为第一责任人。
• 中级经济师-《经济基础知识》 （共140分，84分及格）
  • 第一部分 经济学基础（10章=29分）
  • 第二部分 财政（7章=23分）
    • 第11章 公共物品与财政职能
    • 第12章 财政支出
    • 第13章 财政收入
    • 第14章 税收制度
    • 第15章 政府预算
    • 第16章 财政管理体制
    • 第17章 财政政策
  • 第三部分 货币与金融（5章=23分）
  • 第四部分 统计（5章=21分）
  • 第五部分 会计（5章=21分）
  • 第六部分 法律（5章=23分）