金融工具知识笔记

CPA会计之金融工具必背笔记，内容包括金融工具的概述、分类、计量、减值、重分类等，结构型知识框架方便学习理解！

金融工具

• 概述
  • 合同
    • 合同权利
      • 金融资产
    • 合同负债
      • 金融负债/权益工具
• 分类
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 债权投资
      • 1.初始计量借：债权投资——成本            ——利息调整（或贷记）    应收利息/债权投资——应计利息    贷：银行存款按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。2.后续计量借：应收利息/债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）    贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本×实际利率）        债权投资——利息调整（或借记）分期付息的债券投资，计提的利息通过“应收利息”科目核算，到期一次还本付息的债券投资，计提的利息通过“债权投资——应计利息”科目核算3.处置借：银行存款（实际收到的金额）    债权投资减值准备    贷：债权投资        投资收益（或借记）
  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 其他债权投资
      • 1.取得金融资产借：其他债权投资——成本（面值）                ——利息调整（或在贷方）                ——应计利息（已到付息期但尚未领取的利息）    应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）    贷：银行存款等【提示】若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，计入“其他债权投资——应计利息”科目。2.资产负债表日计息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）    其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）    贷：投资收益（其他债权投资期初账面余额或摊余成本×实际利率计算的利息收入）       其他债权投资——利息调整（或在借方）（3）资产负债表日公允价值变动借：其他债权投资——公允价值变动    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动或相反分录【提示】公允价值变动金额＝当期公允价值－（前期公允价值＋/－当期利息调整摊销金额＋应计利息金额）5.出售借：银行存款等    贷：其他债权投资（账面价值）        投资收益（或借方）同时：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动    贷：投资收益
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 交易性金融资产
      • 1.取得金融资产：借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债权利息） 贷：银行存款等12.持有期间的股利或利息：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益3.资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益或相反分录4.出售借：银行存款等（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）
  • 前两项符合合同现金流量特征，后一项不符合
• 计量
  • 按公允价值计量（总原则）
  • 交易费用
    • 初始确认金额
      • 债权投资
      • 其他债权投资
    • 当期损益
      • 交易性金融资产
• 重分类
  • 债权投资
    • 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 　　债权投资减值准备 　　贷：债权投资（账面余额） 　　　　公允价值变动损益（或借记）
    • 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 　 贷：债权投资 　　　 其他综合收益（或借记） 同时： 借：债权投资减值准备 　 贷：其他综合收益——信用减值准备
  • 交易性金融资产
    • 借：债权投资（重分类日公允价值） 　　贷：交易性金融资产 如果重分类日，需要确认预期信用损失 借：信用减值损失 　　贷：债权投资减值准备
    • 借：其他债权投资（重分类日公允价值） 　　贷：交易性金融资产 如果重分类日，需要确认预期信用损失 借：信用减值损失 　　贷：其他综合收益——信用减值准备
  • 其他债权投资
    • （1）借：债权投资 贷：其他债权投资 （2）将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动（或反向） （3）重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转资产减值准备： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备
    • 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 　　贷：其他债权投资 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益（或反向） 存在减值准备 借：其他综合收益——信用减值准备 　　贷：公允价值变动损益
• 减值
  • 第一阶段（12个月、风险未显著增加）
    • 账面余额*实际利率
  • 第二阶段（整个存续期、显著增加未减值）
    • 账面余额*实际利率
  • 第三阶段（整个存续期、发生减值）
    • 摊余成本*实际利率
  • 计提和转回
    • 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 租赁应收款减值准备 预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同） 其他综合收益——信用减值准备等
  • 已发生减值核销
    • 借：贷款损失准备等 信用减值损失【倒挤】 贷：贷款 应收账款 合同资产等
• 特殊分类
  • 其他权益工具投资（一经指定，不可撤销）
    • 1.取得金融资产：借：其他权益工具投资——成本（公允价值＋交易费用）    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）    贷：银行存款等2.资产负债表日公允价值变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动    贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动或相反分录3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利    贷：投资收益4.出售借：银行存款等    贷：其他权益工具投资（账面价值）        盈余公积（或借方）        利润分配——未分配利润（或借方）同时：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动    贷：盈余公积        利润分配——未分配利润；或作相反分录
    • 公允价值变动计入其他综合收益
    • 不计提减值
    • 终止确认时，累计计入其他综合收益的利得计入转入留存收益
      • 除外：股利转入当期损益