CPA审计审计概述

CPA审计第一章审计概述，从审计概念、审计要素、审计目标等方面进行了概述和分析，需要的朋友可以收藏下哟。

审计概述

• 审计概念
  • -分类
    • 政府审计
      • 执行主体：审计署、审计厅、审计局
      • 审计对象：政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支
      • 审计目标：确定是否真实、合法和具有有效益
      • 审计标准：《中华人民共和国审计法》、《国家审计准则》
      • 行为性质：行政行为
      • 经费或收入：财政预算且由政府保证
      • 取证权限：具备更大强制力
      • 发现问题的处理方式：作出审计决定，提出处理和处罚意见
    • 注册会计师审计
      • 执行主体：注册会计师
      • 审计对象：企业财务报表
      • 审计目的：确定是否符合企业会计准则、是否公允编制
      • 审计标准：《注册会计师法》、《注册会计师审计准则》
      • 行为性质：市场行为、有偿服务
      • 经费或收入：和审计客户协商
      • 取证权限：不具备强制力
      • 发现问题的处理方式：提请企业调整或披露，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告
  • *注册会计师审计
    • 起源
      • 归结于企业所有权与经营权的分离
        • 两权分离
        • 三方关系
    • 分类
      • 财务报表审计(涉及90%)
      • 内部控制审计(第二十章)
    • 定义
      • 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度(不涉及如何利用这些信息提供建议)(审计证据大多数是说服性的而非结论性的)
    • 目的
      • 改善财务信息的质量或内涵，增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
    • 审计基础
      • 独立性：独立于被审计单位和预期使用者
      • 专业性
    • 最终产品
      • 审计报告
  • *注册会计师的业务类型
    • 鉴证业务(设计"你我他"，涉及保证)
      • 审计
        • 合理保证(高水平)
        • 证据较多，检查风险较低，可信性较高
        • 取证程序：7+
        • 积极方式
      • 审阅
        • 有限保证(低于审计业务水平)
        • 证据较少，检查风险较高，可信性较低
        • 取证程序：2
          • 询问
          • 分析
        • 消极方式
      • 其他鉴证业务(预测性财务信息审核)(有可能高水平，有可能低于高水平，不一定)
    • 相关服务(涉及"你我"，不涉及保证)
      • 代编财务信息
      • 对财务信息执行商定程序
      • 税务咨询
      • 管理咨询
  • -职业责任、期望差距、信息差距
    • 职业责任：指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望
    • 期望差距：社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师应充分关心舞弊风险，了解并尽可能缩小差距
    • 信息差距：短式标准审计报告存在着信息含量低，相关性差等缺陷，而现行审计报告(长式审计报告)，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距
• 审计要素
  • **审计业务的三方关系人
    • 注册会计师
    • 被审计单位管理层
      • 编报职责：适用编制基础、公允反映
      • 内控职责：制度有序、设计执行维护制度
      • 条件职责：提供必要工作条件/信息/人员
      • 三项责任
      • 对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计并不能减轻管理层或治理层责任
    • 财务报表预期使用者
      • 包含
        • 主要预期使用者
      • 与注册会计师关系
        • 注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员
        • 审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者
      • 与管理层关系
        • 审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
        • 管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
        • 管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方
  • 财务报表
    • 审计对象是企业的现金流量、财务状况、经营成果
    • 审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)
  • 财务报表编制基础
    • 通用目的编制基础、特殊目的编制基础
    • 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的基础
    • 对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
  • **审计证据
    • 在审计过程中通过实施审计程序获取
      • 外部信息来源
      • 内部信息来源
      • **以前审计中获取的信息
      • **接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
      • 有时候，信息缺乏也构成证据
  • 审计报告
    • 注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见
• 审计目标
  • *总体目标
    • 发表意见
      • 对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
        • 公允性
          • 按适用准则与制度
        • 合法性
          • 在所有重大方面公允反映
    • 出具报告
      • 按审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
  • ***具体目标
    • 认定
      • 利润表
        • 发生
        • 完整性
        • 准确性
        • 截止
        • 分类
        • 列报
      • 资产负债表
        • 存在
        • 权利和义务
          • 寄存：虽然存在但是不归属你
        • 准确性、计价和分摊
          • 这里是"和"，不是"与"、"及"
        • 完整性
        • 分类
        • 列报
• 审计基本要求
  • 遵守审计准则
  • 遵守职业道德守则
    • 诚信
    • 独立性
    • 客观和公正
    • 专业胜任能力和应有的关注
    • 保密
    • 良好的职业行为
  • **保持职业怀疑
    • 与职业道德的客观与公正，独立性密切相关(不是与所有基本原则均密切相关)
    • 注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡
    • 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
    • 不依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
    • 削弱职业怀疑的事项和因素
      • 审计的时间安排和工作负荷要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成负面影响
      • 会计事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行
      • 会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力
      • 认知偏差也可能影响注册会计师保持职业怀疑
  • **合理运用职业判断
    • 做决策(各类决策)、拿主意
    • 职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
    • 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由
    • 提高职业判断质量的方式
      • 丰富的知识、经验和良好的专业技能
      • 独立、客观和公正
      • 保持适当的职业怀疑
    • 衡量职业判断质量的标准(五性)
      • 准确性或意见一致性
        • 与客观事实相符程度/不同人
      • 决策一惯性和稳定性
        • 内在联系的不同事/不同时间
      • 可辩护性
        • 可证明性
• **审计风险
  • 重大错报风险
    • 含义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险
    • 包含
      • 财务报表层次
        • 广泛的、影响多个认定、宏观层次
      • 认定层次
        • 固有风险
          • 独立于内部控制，是由某一事项的内在性质、外在环境等所决定的：复杂的计算比简单的计算更可能出错
        • 控制风险
          • 取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性；由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
        • 客观存在；既可以单独评估，也可以合并评估
  • 检查风险
    • 如果存在某一错报，改错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险
      • 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，检查风险不可能降为零
  • 审计风险模型(一定两反)
    • 审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
    • 审计风险=重大错报风险(特指认定层次)*检查风险
      • 审计风险是既定的，可接受的低水平；如果评估的重大错报风险比较高，检查风险就要低；实务中不一定用绝对数量表达这些风险水平
  • 审计的固有性质
    • 财务报告的性质
      • 许多财务报表项目设计主观决策、评估或不确定性
    • 审计程序的性质
      • 管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息
      • 舞弊可能设计精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家
      • 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查（比如：没有搜查权）
    • 财务报告的及时性和成本效益的权衡
      • 注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见
• 审计过程
  • 接受业务委托
  • 计划审计工作
  • 识别与评估重大错报风险
  • 应对重大错报风险
  • 编制审计报告