2021CPA审计审计计划

2021CPA审计第二章审计计划，包含初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划、重要性等内容，需要的朋友可以收藏下哟。

审计计划

• 初步业务活动
  • 判断是否属于初步业务活动，查看是签约前还是签约后 （比如确定拟利用专家，应该是签约后的，故不是初步业务活动）
  • 内容
    • 考量对方：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
      • 目的：确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
    • 打量自身：评价遵守相关职业道德规范要求的情况
      • 目的：确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
    • 达成一致：就审计业务约定条款达成一致意见
      • 目的：确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
  • 审计前提
    • 存在可接受的财务报告的编制基础(比如企业会计准则)
      • 被审计单位的性质
      • 财务报表的目的
      • 财务报表的性质
      • 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
    • 管理层认可并理解其承担的三项责任
  • 审计计划约定书
    • 基本内容
      • 财务报表审计的目标与范围
      • 注册会计师的责任
      • 管理层的责任
      • 适用的财务报告编制基础
      • 审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
    • 特殊考虑
      • 特定需要
        • 说明审计和内部控制的固有限制
        • 计划和执行审计工作的安排
        • 收费的计算基础和收费安排
        • 对利用其他注册会计师和专家工作的安排
        • 对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排
        • 与前任注册会计师沟通的安排
        • 向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务等
      • 组成部分的审计
        • 需要考虑
      • 连续审计
        • 注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定书作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有条款
        • 注册会计师可以决定不在每期致送新的审计业务约定书或其他书面协议
      • 审计业务约定条款的变更
        • 通常合理
          • 环境变化对审计服务的需求产生影响
          • 对原来的审计业务的性质存在误解
        • 不一定合理
          • 管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制
        • 审计业务变更为审阅或相关服务(能否在报告中提及原审计业务和已执行程序)
          • 审计-->审阅
            • 不应提及
          • 审计-->商定程序
            • 可以提及
          • 审计-->其他相关服务
            • 不应提及
        • 无合理理由，不应同一变更业务。如注册会 计师不同意变更审计业务约定条款，而管理 层又不允许继续执行原审计业务，应： 1、在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定书(解约) 2、确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监 管机构等报告的事项(向其他人告状)
• 总体审计策略和具体审计计划
  • 总体审计策略(宏观)
    • 确定审计范围（审哪些？）
    • 计划报告目标、时间安排及所需沟通（啥时候审完？）
    • 确定审计方向
      • 初步风险识别
        • 重要性方面
        • 重大错报风险较高的审计领域
        • 评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
        • 项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员
        • 项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间
        • 如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的重要性
      • 考虑内部控制
      • 考虑重大变化（变则易生事）
    • 规划和调配审计资源
      • 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专家工作等
      • 向具体领域分配资源的多少
      • 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
      • 如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目组合伙人和经理如何进行复核，***是否需要实施项目质量控制复核等
  • 具体审计计划(微观)
    • 风险评估程序
      • 含义：通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险
      • 风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序
    • 进一步审计程序
      • 总体方案
        • 综合方案
        • 实质性方案
      • 具体程序
        • 控制测试
        • 实质性程序
    • 其他审计程序
    • 核心：为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计策略的核心
  • 审计过程中对计划的更改
    • 计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终
    • 应当在审计工作底稿记录作出的重大修改和理由
  • 指导、监督与复核
    • 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及其工作进行复核的性质、时间安排和范围，主要取决于以下4项因素
    • 被审计单位的规模和复杂程度
    • 审计领域
    • 评估的重大错报风险
    • 执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
• 重要性
  • 重要性的含义
    • 宏观含义
      • 审计开始时，必须对重大错报的规模（定量）和性质（定性）作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平
    • 微观剖析
      • 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
      • 对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或两者共同作用的影响
      • 考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
  • 重要性的确定
    • 财务报表整体重要性
      • 含义： 1、如果合理预期错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的 2、注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性
      • 确定过程
        • 原则：注册会计师需要运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，**但不考虑与具体项目相关的固有不确定性（比如公允价值计量投资性房地产的本身带有很大不确定性）
        • 公式：财务报表整体的重要性=基准x百分比
        • 选择基准的考虑因素
          • 财务报表要素
            • 收入、费用、利润、资产、负债、所有者权益
          • 是否存在财务报表使用者特别关注的项目
            • 广大的报表使用者
          • 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
            • 比如企业盈利水平稳定，则以经常性业务的税前利润为基准
          • 被审计单位的所有权结构和融资方式
            • 债权人关注资产质量以及资产索偿权，而非收益
          • 基准的相对波动性
            • 平均等思想
        • 百分比的确定方法（实务中通常为1%~5%）
          • 是否为上市公司或公众利益实体
          • 财务报表使用者的范围
          • 影响范围是否比较广？
          • 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
            • 影响自己人还是大部分公众？
          • 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
            • 越敏感越严格，百分比越低
    • 特定类别的交易、账户余额或披露(认定层次)的重要性水平
      • 含义：特定类别的交易、余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平
        • 并非所有企业都有认定层次重要性
      • 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要性
      • 与财务报表整体重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性
    • 实际执行的重要性
      • 含义
        • 财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；金额上，低于财务报表整体重要性
        • 指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行的重要性
      • 确定方法
        • 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要运用职业判断
        • 考虑因素
          • 对被审计单位的了解
          • 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
          • 根据前期识别出的错报对本期错报作出预期
      • 实务操作
        • 实际重要性通常为整体重要性的50%~75%
        • 较高重要性
          • 连续审计项目，以前年度审计调整较少
          • 项目总体风险为低到中等
          • 以前期间的审计经验表明内控运行有效
        • 较低重要性
          • 首次接受委托的审计项目
          • 连续审计项目，以前年度审计调整较多
          • 项目总体风险较高
          • 存在或预期存在值得关注的内控缺陷
      • ***实务运用(需记忆)
        • 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目
        • 不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这是由于：
          • 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险
          • 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
          • 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
    • *重要性的修改
      • 修改情形
        • 审计过程中情况发生重大变化
        • 获取新信息
        • 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化
      • 影响
        • 确定是否有必要修改实际执行的重要性
        • 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
  • 错报
    • 错报
      • 定义
        • 指某一财务报表项目的金额、分类或列表，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列表或披露之间存在差异
          • 与准则有差异
        • 或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列表作出必要的调整
          • 与注册会计师判断有差异
      • 来源
        • 错报来源于舞弊或错误
      • 类型
        • 事实错报
          • 收集或处理数据错误，对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为，本质是违反客观事实
        • 判断错报
          • 管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
          • 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
        • 推断错报
          • 通常指根据样本推断的总体错报
      • 识别
        • 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报
        • 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
      • 更正
        • 通常，注册会计师应当及时将审计过程中累计的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报
    • 明显微小错报临界值
      • 含义：如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小错报，这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是微不足道的
      • 注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报视为明显微小错报，可以不累计
      • 通常为实际执行重要性的3%-5%，通常不超过10%
      • 考虑因素
        • 以前年度审计中中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额
        • 重大错报风险的评估结果
        • 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
        • 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
          • 严格一点，百分比低一点