2021CPA审计审计证据

2021CPA审计第三章审计证据，从审计证据、审计程序、分析程序等方面进行了分析概述，需要的可以收藏下哟。

审计证据

• 审计证据
  • 含义：审计证据指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息
    • 会计信息
      • 账簿、凭证、报表、其他调整
      • 纸质、电子数据表
      • 内部生成、外部收到
    • 其他的信息
      • 不是其他信息！！专有名词！！
      • 被审计单位的会议记录
      • 内部控制手册
      • 询证函回函
      • 分析师的报告
      • 与竞争者的比较数据
      • 注册会计师获取或编制的分析表
  • **性质
    • 充分性（数量）
      • 数量弥补不了质量的缺陷
      • 重大错报风险的评估结果
      • 审计证据的质量
    • 适当性（质量）
      • 相关性（逻辑联系）
        • 指用作审计证据的信息与审计程序的目的、相关认定之间的逻辑联系
          • 测试方向
            • 账——>证（逆查）：发生认定
            • 证——>账（顺查）：完整性认定
          • 程序
            • 不能因为被审计单位全额提取应收账款 坏账准备就不实施函证，因为一个是存 在认定一个是准计分认定
          • 1、特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关 2、某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据 3、不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关
      • 可靠性（可信程度）
        • 外部独立获取>其他来源
        • 内部控制有效时获取>内部控制薄弱时获取
        • 直接获取>间接获取或推论
        • 文件、记录形式>口头形式
        • 原件获取>传真件或复印件
        • 都是相对的，并且存在特例情况
  • 评价充分性和适当性
    • 考虑文件记录的可靠性：审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，若识别出文件记录可能是伪造的，应作出进一步调查
    • 使用被审计单位生成信息时的考虑：评价此类信息的完整性与准确性
    • 证据相互矛盾时的考虑：互相印证的审计证据具有更强的说服力；如果不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序
    • 获取证据时对成本考虑：可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系；但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
• 审计程序(审计证据的来源)
  • 注意运用环节（考点）
  • 检查
    • 记录或文件或实物
    • 可靠性
      • 取决于记录或文件的性质和来源
      • 内部记录或文件可靠性取决于内部控制的有效性
    • 运用环节
      • 风险评估程序
      • 控制测试
      • 实质性程序
  • 观察
    • 对象
      • 相关人员正在从事的活动（盘点）或实施的程序（专家）
    • 可靠性
      • 仅限观察时点
      • 被观察人员的行为可能收到被观察的影响
    • 运用环节
      • 风险评估程序
      • 控制测试
      • 实质性程序
  • 询问
    • 方式
      • 书面或口头；对答复进行评价（问、答、评价）
    • 对象
      • 被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息
    • 可靠性
      • 询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据；必要时获取书面声明（口说无凭）
    • 运用环节
      • 风险评估程序
      • 控制测试
      • 实质性程序
  • 函证
    • 对象
      • 向第三方（被询证人）获取书面答复
    • 运用环节
      • 实质性程序
  • 重新计算
    • 内容
      • 以手工或电子的方式，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
    • 运用环节
      • 实质性程序
  • 重新执行
    • 内容
      • 重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
    • 运用环节
      • 控制测试
  • 分析程序
    • 对象
      • 不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系
    • 内容
      • 评价和调查
    • 运用环节
      • 风险评估程序
      • 实质性程序
• ***函证
  • *函证决策（函证做不做？）
    • 应当考虑
      • 评估的认定层次的重大错报风险
      • 函证程序针对的认定
      • 实施除函证以外的其他审计程序
    • 可以考虑
      • 被询证函对函证事项的了解
      • 预期被询证者回复询证函的能力或意愿
      • 预期被询证者的客观性
  • 函证的内容
    • 对象
      • 银行函证
        • 必要性（3个）
          • 注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
            • 注意不止银行存款！！
        • 特别考虑
          • 包括零余额账户和本期内注销的账户
        • 豁免情形
          • 有充分证据表明某一银行、借款与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要（不重要）
          • 且与之相关的重大错报风险很低（风险低）
        • 记录
          • 不对这些项目实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由
      • 应收账款函证
        • 必要性
          • 注册会计师应当对应收账款实施函证程序
        • 豁免情形
          • 有充分证据表明应收账款函证对财务报表不重要（不重要）
          • 或函证很可能无效（会无效）
        • 记录
          • 记录不对应收账款实施函证，应在审计工作底稿中说明理由
        • 替代程序
          • 如函证很可能无效，应实施替代审计程序
      • 其他函证
        • 往来款项
          • 应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等
        • 涉及第三方的其他资产
          • 交易性金融资产、长期股权投资、由其他单位代为保管、加工或销售的存货
        • 相关事项
          • 保证、抵押或质押、或有事项（法律诉讼：向律师询函）、重大或异常交易等
    • 范围
      • 金额较大的项目、账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易等
    • 时间
      • 截止日
        • 资产负债表日
          • 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
        • 资产负债表日前
          • 条件
            • 重大错报风险评估为低水平
          • 程序
            • 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
      • 发函日
        • 截止日后
  • 询证函的设计
    • 总体要求
      • 根据特定审计目标设计询证函。例如：函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者填写，有助于发现应收账款的低估错报
    • 考虑因素
      • 函证的方式
        • 积极式
        • 消极式
      • 以往审计或类似业务的经验
      • 拟函证信息的性质
      • 选择被询证者的适当性
      • 被询证者易于回函的信息类型
    • 函证方式
      • 积极式询证函
        • 要求
          • 被询证者在所有情况下必须回函
        • 未回函原因
          • 被询证者不存在
          • 没有收到询证函
          • 没有理会询证函
      • 消极式询证函
        • 要求
          • 被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函
        • 局限
          • 说服力和可靠性低于积极式询证函
        • 未回函原因
          • 被询证者不存在
          • 没有收到询证函
          • 没有理会询证函
          • 同意函证所列信息
        • 适用条件（需同时满足！！）
          • 重大错报风险评估为低水平
          • 涉及大量余额较小的账户
          • 预期不存在大量的错误
          • 没有理由相信被询证者不认真对待函证
  • ***函证的实施
    • 管理层要求不实施函证的处理
      • 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序
      • 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响
      • 分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑，并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据
    • 函证发出前的控制
      • 做好信息核实
        • 被询证者名称
        • 被询证者地址
        • 被函证信息
      • 注册会计师亲自发
    • 函证发出方式的控制
      • 邮寄
        • 不由被审计单位本身邮寄设施，独立寄发
        • 警惕被审计单位通过快递员拦截询证函的风险(可在询证函添加不易复制标识)
      • 跟函
        • ！整个过程！保持对询证函的控制，同时警惕被审计单位与询证者的串通
        • 可以考虑用非预约的方式按照相应银行的通用受理流程在相应柜台现场办理
    • 回函的评价
      • 评价回函的可靠性
        • 邮寄回函
          • 验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等
          • 如回函寄至被审计单位，然后转交注册会计师，该回函不能视为可靠审计证据；在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复
        • 跟函
          • 验证处理人员身份，权限和工作流程；观察处理过程
        • 电子回函
          • 为回函创造安全环境，可以降低风险
          • 向被询证者核实回函的来源及内容
          • 必要时，可以要求被询证者提供回函原件
        • 传真回函
          • 联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容
        • 口头答复
          • 不能作为可靠的审计证据，可以要求书面回复，任为收到书面回函，需要实施替代程序
        • 第三方电子询证函平台
          • 评估平台信息安全认证机构或专业人员的胜任能力、专业素养和独立性
          • 评价第三方平台可靠性
        • 直接访问被询证者的网站
          • 由被审计单位提供登录账号
            • 不属于函证程序，最多属于检查程序，需要考虑额外风险
          • 由被询证单位提供登录账号
            • 被询证者通过书面形式确认其知晓下列事项时，满足函证效力
              • 注册会计师的信息需求和所需信息的潜在用途
              • 注册会计师查询的相关文件含有其所需信息
      • 评价回函的限制性条款
        • 影响可靠性
          • 本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
          • 本信息即不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见
          • 接受人不能依赖函证中的信息
        • 不影响可靠性
          • 提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保
          • 本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任
      • 关注舞弊风险的迹象
        • 管理层不允许寄发询证函
        • 管理层过度热情配合函证程序，如希望提前获悉函证样本，帮助催促回函
        • 从私人电子信箱发送的回函
        • 不同被询证者回函信封上的联系方式相同或相似，位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同
        • 回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致
        • 回函上的印章和签名与被询证者的印章和签名不符，或印章模糊不清难以核对，或印章存在明显瑕疵
        • 收到不同询证函者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工，或者虽然寄件人名字不同，但手机号或其他联系方式相同，或者不同被询证者回函单号相连或相近
        • 不正常的回函率
      • 积极式回函未收到回函的处理
        • 再次发函
          • 在合理时间内没有收到回函时，应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函
        • 任无回应
          • 如果未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序
        • 无法替代
          • 情况
            • 可获取佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得
            • 存在特定舞弊风险因素
          • 未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响
      • 对不符事项的处理
        • 应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报
        • 某些不符事项并不表明存在错报。如：询证函的回函差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的
        • 以抽样方式实施的函证，对样本识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报判断总体中存在的错报
• 分析程序
  • 目的
    • 风险评估程序
      • 应当用
    • 实质性程序
      • 可以用
    • 总体复核
      • 应当用
  • 风险评估程序
    • 总体要求
      • 应当运用分析程序（强制要求），但并非每一环节均需要运用，如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序
    • 具体运用
      • 重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理预期，并与被审计单位的相关结果进行比较。如分析程序结果存在异常，且管理层无法给出合理解释，或无法取得相关支持性证据，应当考虑是否表明财务报表存在重大错报风险
      • 所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间关系
      • 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析
  • 用作实质性程序
    • 总体要求
      • 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并未要求注册会计师在实质性分析程序中必须使用分析程序
    • 设计和实施分析程序的考虑因素
      • 对所涉及认定的适用性
        • 适用前提：适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易
          • 非偶发
          • 有关系
        • 影响因素
          • 认定的性质
            • 政府补助
            • 无形资产处置利得
          • 重大错报风险评估的影响
            • 资产处置损益就不适合
          • 针对同一认定的细节测试
            • 用谁更好？
      • 数据可靠性
        • 可获得信息的来源
        • 可获得信息的可比性
        • 可获得信息的性质和相关性
        • 与信息编制相关的控制；当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关控制的有效性
      • 预期值准确性
        • 对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性
          • 这个东西好不好预测？比如这个东西是否稳定？
        • 信息可分解的程度
          • 越容易分解越好预测
        • 财务和非财务信息的可获得性
          • 越好获得越准确
      • 可接受差异额
        • 重要性
        • 计划的保证水平
        • 评估的重大错报风险
  • 总体复核
    • 总体要求
      • 为了确定财务报表整体是否对被审计单位的了解一致，再此阶段应当运用分析程序（强制要求）
    • 特点
      • 对比风险评估
        • 同
          • 手段与风险评估程序基本相同
        • 异
          • 时间和重点不同、使用的数据的数量和质量不同
      • 对比实质性程序
        • 异
          • 不如实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财务报表层次
    • 再评估重大错报风险
      • 使用分析程序总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
• 本章考简答题（函证）