2021CPA会计第三章固定资产

这是一篇关于2021CPA会计第三章固定资产的思维导图。包含固定资产的性质与确认条件、固定资产的初始计量等。

固定资产

• 固定资产的性质和确认条件
  • 定义：（1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 2）使用寿命超过一个会计年度。
• 固定资产的初始计量
  • 固定资产按照取得的成本进行初始计量：价款、运杂费、保险费、包装费和安装成本、借款利息资本化部分、满足资本化条件的外币专门借款汇兑差额、其他
  • （一）外购固定资产
    • 包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，计入当期损益。
      • 1. 购入不需要安装的固定资产借：固定资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款等
        • 2. 购入需要安装的固定资产借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款等
          • 安装固定资产借：在建工程　贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产　贷：在建工程
    • 外购固定资产的特殊考虑
      • （ 1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
      • （ 2）价款延期支付，实质上具有融资性质，以购买价款的现值为基础确定。价款与价款现值之间的差额，用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化的计入固定资产成本，其余确认为财务费用。
        • 借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值）　　未确认融资费用（未来应付利息）　贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
          • 未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
        • （1） “未确认融资费用”科目，反映未来应付利息，是“长期应付款 ”的备抵科目，不是资产类科目；（2）应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报： ①“ 一年内到期的非流动负债“项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余额 =一年内减少的长期应付款-一年内未确认融资费用摊销数。②“ 长期应付款”项目=资产负债表日应付本金余额-资产负债表日后一年内到期的应付本金余额。
  • （二）自行建造固定资产
    • 自营方式建造
      • • （1 ）为建造固定资产准备的各种物资，按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
        • （2 ）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损
        • （3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务等也应计入工程项目的成本。建造厂房成本包括所占用土地使用权的摊销、建设期间工程物资盘亏报废净损失。
        • （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值， 但不需要调整原来的折旧额 。
        • （5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
          • 提取安全费用时：借：生产成本（或当期损益） 　 贷：专项储备
            • 使用提取的安全费用时
              • （ 1）属于费用性支出，直接冲减专项储备： 借：专项储备 　 贷：银行存款（ 2）形成固定资产的： 借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款　　　应付职工薪酬借：固定资产 贷：在建工程借：专项储备　贷：累计折旧（等于固定资产入账金额）
                • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
    • 出包方式建造
      • 必要支出：建筑工程支出、安装工程支出、待摊支出。待摊支出：建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联合试车费等。
        • • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）× 100%甲工程应分配的待摊支出=（甲工程的建筑工程支出 +甲工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率