2021CPA会计第十章股份支付

这是一篇关于2021CPA会计第十章股份支付的思维导图。原则：权益结算、现金结算；可行权条件的种类处理和修改、权益工具公允价值的确定。

股份支付

• 概述
  • 股份支付：以股份为基础的支付，为获取职工和其他方提供的服务而提供的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 特征：1.与职工和其他方之间发生的 2.为了获取服务 3.与未来价值密切相关
  • 环节
    • 授予日：指股份支付协议获得批准的日期
    • 可行权日：指可行权条件得到满足，职工或其他方可以从企业获得权益工具或现金权利的日期等待期是指从授予日到可行权日之间的时间，又叫行权限制期
    • 行权日：指职工和其他方行使权利，获得权益工具或现金的日期
    • 出售日：指股票持有人出售取得的期权股票的日期。禁售期是指行权日至出售日之间的时间，在中国不超过两年。
  • 主要类型
    • 以权益结算
      • 以股份或其他权益工具作为对价
        • 限制性股票，股票期权等
      • 借：管理费用等贷：资本公积-其他资本公积（除了立刻行权的，立刻行权的用资本工资-股本溢价）
    • 以现金结算
      • 以现金或者其他资产为对价
        • 模拟股票，现金股票增值权
      • 借：管理费用等（公允价值变动损益）贷：应付职工薪酬
• 确认和计量
  • 原则
    • 权益结算
      • 换取职工服务
        • 有等待期
          • 以股份支付授予日的公允价值计量，不管后续的变动。在等待期内每个资产负债表日，对可行权权益工具数量（考虑了辞职人数）最佳估计为基础，按授予日的公允价值计量
          • 借：管理费用等贷：资本公积-其他资本公积（在等待期结束后，可转为资本工资-股本溢价）
        • 可立即行权
          • 以股份支付授予日的公允价值计量，不管后续的变动
            • 借：管理费用等贷：资本工资-股本溢价
      • 换取其他方服务
        • 优先按照1.其他方提供服务日的服务公允价值计量
        • 没有1的，按照2.权益工具在服务取得日的公允价值计量
        • 没有2的，以企业在获取服务的时点，后续每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。内在价值：指交易对方有权认购股份的公允价值和按照股份支付协议应该支付价款之间的差额。
    • 现金结算
      • 有等待期
        • 在等待期内的每个资产负债表日，对可行权情况进行最佳估计（考虑离职人数），按照企业承担负债的公允价值（随时会变）来确定。并在结算前的每个资产负债表日以及结算日，对公允价值重新计量。变动计入当期损益。
        • 借：管理费用，（公允价值变动损益等）贷：应付职工薪酬这里管理费用是在等待期内用，公允价值变动损益是在等待期结束后用。
      • 可立即行权
        • 按照授权日企业承担负债的公允价值计量。并且在每个资产负债日要进行公允价值重新计量，变动计入当期损益。
          • 借：公允价值变动，管理费用等贷：应付职工薪酬
  • 可行权条件的种类、处理和修改
    • 种类
      • 服务期限条件
        • 完成规定的服务期限才可以行权，一般约定了服务期限的都是有等待期的，则会用到“资本工积-其他资本公积”
      • 业绩条件
        • 市场条件：
          • 与股价有关的条件，如最低股价增长率，股东报酬率
        • 非市场条件：
          • 主要是公司内部的，如最低盈利目标，销售目标，销售指标的实际情况，最低利润指标的实现
      • 若行权条件为业绩条件，只要满足非市场条件，就确认相关成本费用（因为市场条件在确认授予日公允价值时已考虑）
    • 处理
      • 股份支付的成本费用总额（计入管理费用等的金额）=权益工具授予日的公允价值*授予的权益工具数量*（授予日至资产负债表日期间/等待期）
      • 权益工具授予日的公允价值取决于非可行权条件和市场条件（股价）授予的权益工具的数量取决于非市场条件和服务期限条件。如果这两个不满足，则授予的数量为0，所以确定的费用为0
      • 三种情况
        • 不完美
          • 1.每年年底借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积
            • 2.非市场条件和服务期限条件满足～保住了授予权益工具的数量保住了第一笔分录和管理费用（数量要减去等待期内预计离职的人数）
          • 3.市场条件没有满足～即可行权条件没有得到满足～导致不能行权
            • 4.不可行权，冲回资本公积借：资本公积-其他资本公积贷：资本公积-股本溢价
        • 更不完美
          • 1.每年年底借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积
            • 2.非市场条件和服务期限条件不满足～授予的权益数量为0～股权支付的成本费用总额为0～管理费用不能计，可行权条件也没满足～不可行权
              • 3.不能计提管理费用，不可行权。冲回每年年底那一笔借：资本公积-其他资本公积贷：管理费用
        • 完美
          • 1.每年年底借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积
            • 2.非市场条件和期限条件满足
              • 3.市场条件等可行权条件满足
                • 4.可行权借：银行存款借：资本公积-其他资本公积（每年的反向）贷：股本（行权了）贷：资本公积-股本溢价（差额）
    • 修改
      • 有利修改（对职工）
        • 增加公允价值，增加授予数量，缩短等待期，变更或者取消业绩条件等
          • 应按修改后的
      • 不利修改（对职工）
        • 减少公允价值，减少授予数量，延长等待期，增加或变更业绩条件等
          • 假装没看见，继续按照修改前的
      • 取消或结算
        • 如果授予新的代替被取消的，应按老的处理方式对待新的；如果授予新的，但没有替代老的，按新的权益工具处理
        • 将取消或结算做加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
        • 企业如果回购已行权的权益工具，和取消给予补偿一样处理
          • 借：资本公积-其他资本公积（之前的合计数） 管理费用（倒挤，可借可贷）贷：银行存款
  • 权益工具公允价值的确定
    • 股份：按市场价格，未公开交易的，估计市场价值
    • 股票期权：期权定价模型。模型需考虑：行权价格、期限、现行股价、股价波动率、预计股利、无风险利率