2021CPA会计第九章职工薪酬

这是一篇关于2021CPA会计第九章职工薪酬的思维导图。离职后福利：设定提存计划、设定收益计划；辞退福利；其他长期职工福利。

职工薪酬

• 离职后福利
  • 设定提存计划
    • 是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。在资产负债表日确认应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。
      • 借：管理费用等　贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬　贷：其他应付款等
  • 设定受益计划
    • （1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；
    • （2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。
    • 步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本
      • （1）根据预期累计福利单位法，釆用精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定义务归属期间。
      • （2）根据国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务折现，确定现值和当期服务成本。
      • 1.期初义务：以前年度的的现值。2.当期服务成本：当年的现值。3.期末义务：当年和以前年度的现值。
    • 步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产
      • 设定受益计划存在资产的，将现值减去资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项净负债或净资产。
      • 设定受益计划存在盈余的，以盈余和资产上限的孰低者计量设定受益计划净资产。资产上限：是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
      • 计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。
    • 步骤三：确定应当计入当期损益的金额
      • 计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额
        • 服务成本包括：
          • （1）当期服务成本
            • 因当期服务导致的现值的增加额（即为归属于当年福利的现值）
          • （2）过去服务成本
            • 指设定受益计划修改导致的现值的增加或减少。不包括：①以前假定的薪金增长金额与实际发生金额之间的差额；②对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；④没有新福利或改进，而职工达到既定要求之后导致既定福利的增加。
          • （3）结算利得和损失
            • 在设定收益计划结算时确认，因结算未纳入精算假设，因此结算利得或损失应当计入当期损益。为下列两项的差额：①在结算日确定的设定受益计划义务现值。②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和直接发生的支付。
          • （4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额
            • 包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。
    • 步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额
      • 计入其他综合收益
        • 设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益。包括：
        • （1）精算利得和损失
          • 由于精算假设和经验调整导致之前所计量的现值的增加或减少。原因包括：未能预计的流动率、提前退休率、死亡率、薪金、福利的增长以及折现率变化等。精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动，这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。
        • （2）计划资产回报，扣除利息净额
          • 指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及已实现和未实现的利得或损失。计算时应扣除管理成本及应付税款，但精算假设所包括的税款除外。管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。
        • （3）资产上限影响的变动，扣除利息净额
• 辞退福利
  • 两者孰早日确定：（1）不能单方面撤回辞退福利时；（2）确认涉及辞退福利的重组计划的成本或费用时
    • 对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。
      • 借：管理费用　贷：应付职工薪酬
    • 【1】对于职工内部退休计划，比照辞退福利处理，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认。【2】实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
• 其他长期职工福利
  • 报告期末，将职工薪酬成本确认为：
    • 服务成本
    • 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
    • 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
  • 简化处理，总净额应计入当期损益或相关资产成本