2021CPA会计第十章股份支付

这是一篇关于2021CPA会计第十章股份支付(的思维导图。包含股份支付的处理：账务处理、限制性股票；集团股份支付的处理等内容。

股份支付

• 确认和计量
  • 股份支付的处理
    • 账务处理
      • 授予日
        • 没有等待期可立即行权的，要做分录
          • 1.股份支付的借：管理费用等贷：资本公积-股本溢价
            • 2.现金支付的借：管理费用等贷：应付职工薪酬
        • 有等待期的，无论是权益结算还是现金结算，在授予日都不做处理
      • 等待期
        • 处理原则：在等待期的每一个资产负债表日，将取得的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。当期成本费用=期末累计数-期初累计数
        • 权益结算：按授予日公允价值入账，不确认后续公允价值变动，除可行权数量外其他不变
          • 借：管理费用等贷：资本公积-其他资本公积
        • 现金结算：每个资产负债表日对公允价值重新计量
          • 借：管理费用等贷：应付职工薪酬
      • 可行权之后
        • 权益结算：可行权日之后，不再对费用和所有者权益进行调整可行权日至行权日期间不做账务处理
          • 行权日：借：资本公积-其他资本公积贷：资本公积-股本溢价
        • 现金结算：可行权日之后，不再确定成本费用，负债变动计入当期损益
          • 借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反分录）
      • 回购股份进行期权激励
        • 1.企业回购自己的股份，作为库存股处理，按全部支出
          • 借：库存股贷：银行存款
        • 2.将回购的股份奖励给自己的员工，在等待期每个资产负债表日，按授予日公允价值：
          • 借：管理费用等贷：资本公积-其他资本公积
        • 3.职工行权向企业购买股份，企业收到价款时
          • 借：银行存款（收到的钱） 资本公积-其他资本公积（等待期内累计确认金额）贷：库存股（实际交付职工的库存股成本）贷：资本公积-股本溢价（差额）（注：库存股按行权日员工数量对应的成本，已离职的库存股单独做核销）
    • 限制性股票
      • 1.实务中，执行限制性股票的股权激励一般采用非公开发行。规定锁定期和解锁期。如果部分或者全部没有解锁导致失效，可以按照先约定好的价格回购
      • 2.授予限制性股票的股权激励计划的时候，按照职工缴纳的认购款项确定股本和资本公积。同时就回购义务确定费用
        • 1.收到认股款借：银行存款（履行了增资手续）贷：股本（按照面值） 资本公积-股本溢价
          • 2.就回购义务确认负债（等于前收的银行存款）借：库存股（限制性股票的数量*回购价格）贷：其他应付款-限制性股票回购义务
      • 3.判断是否达到解锁条件
        • 达到解锁条件，不用回购。做2.2相反分录
          • 借：其他应付款-限制性股票回购义务贷：库存股
        • 没有达到解锁条件，需要回购的
          • 1.走几个人就退几个人最初交的认股款借：其他应付款-限制性股票回购义务（应支付金额）贷：银行存款
            • 2. 注销库存股借：股本 资本公积-股本溢价贷：库存股
      • 4.等待期：企业在等待期发放现金股利
        • 现金股利可撤销（未达到解锁条件不发）
          • 1.预计可解锁，还是得发：借：利润分配-应付现金估计或利润贷：应付股利-限制性股票股利
            • 2.同时冲回2.2借：其他应付款-限制性股票回购义务贷：库存股
              • 3.实际支付股利时：借：应付股利-限制性股票股利贷：银行存款
          • 1.预计不能解锁，可不发：借：其他应付款-限制性股票回购义务（不能计利润分配）贷：应付股利-限制性股票股利
            • 2.实际支付时：借：应付股利-限制性股票股利贷：银行存款
              • 后续与估计不同的，按会计估计变更处理
        • 现金股利不可撤销（无论是否达到解锁条件每年必须发的）
          • 1.预计可解锁：借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利-限制性股票股利
            • 2.实际支付时借：应付股利-限制性股票股利贷：银行存款
          • 2.预计不能解锁：借：管理费用（不能计入利润分配，只能冲减负债）贷：应付利息-限制性股票股利
            • 2.实际支付时借：应付股利-限制性股票股利贷：银行存款
              • 后续与估计不同的，按会计估计变更处理
      • 5.解锁日
        • 达到解锁条件而需回购的
          • 借：其他应付款-限制性股票回购义务（应支付金额）贷：银行存款
            • 同时：
              • 借：股本 资本公积-股本溢价（差额）贷：库存股（按注销的库存股账面价值）
        • 达到解锁条件但无需回购的
          • 借：其他应付款-限制性股票回购义务（解锁股票对应负债的账面价值）贷：库存股（解锁股票对应库存股的账面价值）
      • 特别提示
        • 限制性股票分批解锁的，相当于授予若干个子计划，分别根据各个子计划确定可解锁数量的最佳估计，确定费用。在计量权益工具授予日公允价值的时候不能考虑估值模型，不能考虑限制性条件，直接采用相关股票的市场价值。
    • 题：附服务年限条件的权益结算的股份支付
      • 1.有等待期的在授予日不做账务处理每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积-其他资本公积
        • 2.等待期到行权日不做账务处理
          • 3.在行权日借：银行存款（最后剩多少人*每人多少股*可以以多少钱购买每股） 资本公积-其他资本公积（每个资产负债表日贷方数之和，结转）贷：股本（最后剩多少人*每人多少股*面值1元） 资本公积-股本溢价（倒挤）
  • 集团股份支付的处理
    • 1.母公司用自己的股票奖励给子公司高管
      • 母公司：（权益结算）借：长期股权投资贷：资本公积-其他资本公积
        • 子公司：（权益结算）借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积
          • 合并报表：（权益结算）抵消分录借：资本公积贷：长期股权投资
    • 2.母公司用子公司A的股票奖励子公司B的高管
      • 母公司：（现金结算） 借：长期股权投资贷：应付职工薪酬
        • 子公司：（权益结算） 借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积
          • 合并报表：抵消分录借：资本公积（子公司的） 管理费用（差额，或贷方）贷：长期股权投资
            • 现金结算按表日重新计量的公允价值，而权益结算按授予日公允价值，两个在合并报表上金额有差额，差额计管理费
    • 3.母公司用自己的股票奖励母公司高管
      • 母公司：（权益结算）借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积
        • 4.母公司用子公司A的股票奖励母公司高管
          • 母公司：（现金结算） 借：管理费用贷：应付职工薪酬
    • 合并报表抵消分录时，第二年需要把第一年的再抵一次，第三年的需要把第一年第二年的都再抵一次。
      • 母公司现金结算，子公司权益结算。合并报表抵消分录时
        • 第一年借：资本公积借：管理费用贷：长期股权投资
          • 第二年抵消上期的借：资本公积借：起初未分配利润贷：长期股权投资抵消本期借：资本公积借：管理费用（差额倒挤）贷：长期股权投资
    • 总结：
      • 1.母公司不管拿谁的股票奖励子公司，在母公司角度，都是长期股权投资2.对于母公司而言，拿自己的股票奖励子公司，按照权益结算，贷：资本公积-其他资本公积。拿别人的股票奖励子公司，按照现金结算，贷：应付职工薪酬3.对子公司而言，不论母公司拿什么奖励，都是作为权益结算处理，借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积4.合并报表中，永远是把子公司的资本公积和母公司的长投抵消(因权益结算和现金结算不同出现的差额计入管理费）