2021CPA会计第三章 固定资产

这是一篇关于2021CPA会计 第三章固定资产 的思维导图。包含固定资产的初始计量、固定资产的后续计量等。

固定资产

• 固定资产的初始计量
  • （三）其他方式取得的固定资产的成本
    • 1. 投资者投入的固定资产
      • 借：固定资产（投资合同或协议约定价值）　贷：实收资本（注册资本中享有份额）　　　资本公积——资本溢价
        • 3. 盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年损益调整”科目核算。
  • （四）存在弃置费用的固定资产
    • 借：固定资产　贷：在建工程（实际发生的建造成本）　　　预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）　贷：预计负债借：预计负债　贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
      • 【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
      • 【提示2】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
      • 【提示3 】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
      • 特定固定资产履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，引起原预计负债变动。按以下调整： （1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2 ）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。调整的固定资产在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
  • 固定资产期末按照账面价值与可回收金额孰低计量，可回收金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值的较高者
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提固定资产减值准备累计金额
      • 因素
        • 1. 固定资产原价 2. 预计净残值 3. 固定资产减值准备 4. 固定资产的使用寿命
    • 折旧范围
      • 所有固定资产（除了已提足的和单独计价入账的土地）
        • 1. 按月计提。自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的当月仍计提，从下月起不计提。（按月初为准）
        • 2. 提足折旧后，不论能否继续使用都不再计提，提前报废的也不再补提。
        • 3. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
        • 4. 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
        • 5.使用提取的安全生产费构建的固定资产不再计提折旧
    • 折旧方法
      • 折旧方法根据与固定资产有关的经济利益的“预期消耗方式“做出决定。
        • 一经确定， 不得随意变更
      • 1. 年限平均法
        • 年折旧额 =（原价 -预计净残值）÷预计使用年限 = 原价×（1- 预计净残值 /原价）÷预计使用年限 = 原价×年折旧率
          • 2. 工作量法
            • 单位工作量折旧额=固定资产原价×（ 1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 3. 双倍余额递减法
        • 年折旧额=期初固定资产净值× 2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法固定资产净值=固定资产原价-累计折旧 【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。
          • 4. 年数总和法
            • 年折旧额=（原价 -预计净残值）×年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。 （如：5/(1+2+3+4+5))
    • 会计处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧）　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧）　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）　贷：累计折旧
    • 复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
        • 1. 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。2. 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3. 与固定资产有关的经济利益 预期消耗方式 发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。作为会计估计变更，按照《企业会计准则第 28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。