2021CPA会计第四章无形资产

这是一篇关于2021CPA会计第四章无形资产的思维导图。包含无形资产的确认、初始计量、后续计量、处置等。

无形资产

• 无形资产的确认
  • 无实物形态、可辨认：专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权，特许权等
  • 1.土地使用权不绝对是无形资产，某土地准备增值转让或直接出租，应划分为投资性房地产
  • 2.商誉不是无形资产，因为商誉具有不可辨认性
• 初始计量
  • 购买价款，相关税费以及直接归属于该资产达到预定可使用状态所发生的其他支出（一般纳税人增值税可抵）
  • 不包括在无形资产初始成本中：
    • 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费，管理费用及其他间接费用
    • 2.无形资产已达到预定可使用状态后发生的费用
  • 分期购买具有融资性质的无形资产会计处理与分期购买固定资产的处理相同
  • 内部研究开发支出的确认和计量
    • 研究阶段
      • 全部费用化
        • 借：研发支出-费用化支出贷：原材料/应付职工薪酬
          • 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
    • 开发阶段
      • 符合资本化条件:资本化
        • 原材料、劳务成本、注册费、使用的其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。达到预定用途前，报表上列为“开发支出”
          • 借：研发支出-资本化支出贷：原材料/累计折旧等
      • 不符合资本化条件:费用化
        • 其他销售费用、管理费用、可辨认的无效和初始运作损失、培训支出等，不构成开发成本
        • 开发成本仅包括在满足资本化条件的时点至达到预定用途前发生的支出总和，达到资本化条件之前已经费用化的支出不再进行调整。
    • 无法区分研究阶段和开发阶段的，全部费用化，计入“研发费用”
  • 其他方式取得无形资产
    • 公允价值进行初始计量
      • 投资者投入、政府补助、非货币性资产交换、债务重组等
    • 企业合并中取得的无形资产成本（1 ）同一控制下吸收合并、控股合并，按照被合并方无形资产的账面价值作为基础。（2）非同一控制下的合并，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：①被购买企业原已确认的无形资产。②原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，则将其独立于商誉确认为一项无形资产。
  • 土地使用权
    • 通常确认为无形资产。用于自行建造地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋，计入存货成本。 2. 外购建筑物的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，全部作为固定资产处理。*企业停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。*土地使用权在厂房等建筑物建设期间的摊销应计入在建工程成本。*土地使用权可能作为固定资产、无形资产、投资性房地产、存货核算。
• 后续计量
  • 摊销
    • 反应经济利益的预期消耗方式
      • 寿命有限
        • 应摊销，直线法金额计入当期损益
          • 借：管理费用、制造费用等　贷：累计摊销
      • 寿命不确定
        • 每年进行减值
          • 借：资产减值损失　贷：无形资产减值准备
  • 当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销
    • 累计摊销/折旧都影响利润总额
  • 预期消耗方式不确定的用直线法摊销。通常不以收入为基础来摊销，但下列除外：①合同约定了因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的基础。②有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
    • 【提示】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
  • 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。
  • 无形资产的摊销金额一般计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。若无形资产用于生产产品，摊销额计入产品成本。在建工程建设期间的无形资产摊销计入在建工程成本。
• 处置
  • 出售
    • 取得的价款与该无形资产账面价值及应缴税费的差额计入当期损益，报废计入“营业外支出”
      • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 资产处置收益（借方差额）
        • 贷：无形资产 应交税费—应交增值税(销项税额) 资产处置收益（贷方差额）
  • 出租
    • 收入
      • 借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 取得收入发生的费用
          • 借：其他业务成本贷：累计摊销 银行存款
  • 报废
    • 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
      • 借：营业外支出　　累计摊销 　　无形资产减值准备 贷：无形资产