2021CPA会计第六章长期股权投资与合营安排

这是一篇关于2021CPA会计第六章长期股权投资与合营安排的思维导图。包含成本法（实时控制对子公司投资）；权益法（重大影响联营合营）等内容。

后续计量

• 成本法（实施控制-对子公司投资）
  • 科目设置
    • “长期股权投资”科目反映取得时的成本
      • “应收股利”：被投资单位宣告发放现金股利
        • 借：应收股利 贷：投资收益
    • 长期股权投资减值准备（一经计提，持有期间不得转回）
      • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
  • 子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，不应确认相关的投资收益
  • 处置长期股权投资，应将长投账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）
• 权益法（重大影响-联营、合营）
  • 特殊规定：PE/VC可以将联营、合营的投资在初始确认为“以公允价值计量且变动计入【当期损益】的金融资产”
    • 科目设置
      • 长期股权投资——投资成本（投资时点）
      • 长期股权投资——损益调整（持有期间净损益变动及利润分配）
      • 长期股权投资——其他综合收益（（持有期间其他综合收益变动）
      • 长期股权投资——其他权益变动（（持有期间其他权益变动））
      • 注
        • 持有期间，被投单位有合并报表的，投资方应以【合并报表】中归属被投单位的金额核算
        • 权益法下，长投代表享有的【净资产】份额，投资收益代表享有的【净损益】份额
  • 1.初始投资成本的调整
    • 长投的【初始成本】与投资时应享有卖方可辨认【净资产公允价值】份额比较
      • 内含商誉：【长投初始成本】与投资时卖方【可辨认净资产公允价值份额】的【差额】
        • 成本>净资产公允（多付），形成正商誉，不调整长投的初始投资成本
        • 成本<净资产公允（少付），形成负商誉，差额记入营业外收入
          • 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
  • 2.投资损益的确认与调整
    • 投后按应享有的净损益的份额，确认投资损益，并调整长投账面价值
      • 被投单位实现净利润：
        • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益（否则相反分录）
    • 需调整投资损益的因素
      • 双方会计政策和期间不同，按投资方的政策对被投方报表调整
        • 确认应享有的净损益、其他综合收益等份额时，潜在表决权对应的份额不予考虑，法规或章程规定不属于投资方的要予以剔除
      • 确认应享有的净损益时，以投资时的可辨认净资产公允价值为基础，调整被投单位净利润后确认
        • 因买方按公允取得，卖方按账面核算，公允和账面的差额要调整
          • 存货——出售才调整
            • 固定/无形资产——折旧/摊销时调整
              • （净利润减折旧差额）
      • 抵销未实现内部交易损益
        • 概念
          • 未实现内部交易损益：（例）母公司把400万存货按500万卖给子公司，属内部交易，子公司没卖出这批货之前视同未销售，母公司100万利润需抵消，以防止虚增利润。
          • 顺流交易：投资方向其联/合营企业出售资产；逆流交易：联/合营企业向投资方出售资产。
        • 投资方与联营、合营企业发生投出/出售资产的交易
          • 构成业务的
            • 联/合营向投资方出售业务，投资方全额确认利得和损失
            • 投资方向联/合营投出业务以取得长投，以投出业务的公允价值作为长投成本，公允与账面之差全额计入当期损益
          • 不构成业务的
            • 逆流交易:被投资方损益未实现，虚增利润，应从损益中扣除，调整投资方投资损益（扣减损益*持股比例），调整投资方合并报表中的交易资产和长投账面价值
            • 顺流交易：价款高于成本部分，可理解为被投方分配股利，减少投资方长投
        • （逆流）投资方分录
          • 个报：借：长期股权投资-损益调整【（被投方净利润-该笔利润）*持股比例】贷：投资收益
            • 合报（抵消具体资产）：借：长期股权投资贷：xx资产（未..利润*持股比例）
        • （顺流）投资方分录
          • 个报：借：长期股权投资-损益调整【（被投方净利润-该笔利润）*持股比例】贷：投资收益
            • 合报（抵消具体项目）：借：营业收入（出售价*持股比例）贷：营业成本 （货物成本*持股比例） 投资收益（未..利润*持股比例）
        • 1.母子公司之间的未实现内部交易损益全额抵销 2.联营/合营企业按持股比例抵销 3.交易资产发生减值（低价买入），不用抵销，由减值资产承担
    • 被投单位宣告分配现金股利或利润
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
        • 借：银行存款 贷：应收股利
    • 超额亏损的确认
      • 分担被投企业净亏损，以长投账面价值及不打算收回来的长期应收款（因销售商品、提供劳务的除外）减计至0为限
      • 发生超额亏损，按顺序冲减：长投账面→长期应收款→预计负债→备查
        • 后期盈利按相反方向回冲
    • 其他综合收益
      • 被投单位其他综合收益变动的，按份额调整长投账面价值，同时调整其他综合收益
        • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反分录）
    • 所有者权益的其他变动
      • 被投单位除净损益、其他综合收益、利润分配外的所有者权益的其他变动（股东资本性投入、可转债权益部分、权益结算的股份支付、其他股东增资）
        • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷： 资本公积——其他资本公积（或相反分录）
      • 按份额调整投资方长投账面价值，同时计入【资本公积-其他资本公积】，并备查登记。后续终止权益法核算时，将这部分资本公积转入投资收益
      • 联营企业发生同一控制下合并
        • 投资方不调整财务报表的比较信息
          • 投资方股权被稀释，在变更日（合并日）按之前情况调整长投账面价值，后计算股权稀释影响，将该影响作为所有者权益的其他变动，计入【资本公积-其他资本公积】，变更日之后按之后的净利润和持股比例确认投资收益
      • 被投方增资导致股权稀释，内含商誉如何结转
        • 比照直接处置长投处理，按比例结转初始投资形成的内含商誉，将股权稀释影响计入【资本公积-其他资本公积】
        • 稀释使投资方产生损失的，先做减值测试，发生减值的，先确认长投减值损失，调减长投账面价值，后计算股权稀释损失，借计【资本公积-其他资本公积】（即使贷方不够冲减也继续计入借方）
• 长期股权投资与合营安排