2021CPA会计第六章长期股权投资与合营安排

这是一篇关于2021CPA会计第六章长期股权投资与合营安排的思维导图。长期股权投资与合营安排、转换、、合营安排、长投的处置。

转换

• 上升
  • （1）公允价值计量转权益法
    • 个报：原投资调整到公允价值追投日长投初始投资成本=转换日原投资公允+新增投资成本
      • 公允计当期损益的，追投日，原投资公允与账面的差额计入投资收益
      • 公允计其他综合收益的，追投日，原投资公允与账面的差额和因公允变动形成的其他综合收益计入留存收益
      • 比较最终初始投资成本与获得被投单位资产公允份额之间的差额，成本>公允，不调整长投账面；成本<公允，调整账面并计入当期营业外收入
  • （2）权益法转成本法（非同一控制）
    • 个报：保持原投资账面价值。追投日长投初始投资成本=转换日原投资账面+新增投资成本
      • 合报：原投资账面调到公允，才能计算商誉。相当于多次交易实现非同一控制企业合并
  • （3）公允价值计量转成本法（非同一控制）
    • 个报：原投资调到公允价值。追投日长投初始投资成本=转换日原投资公允+新增投资成本
      • 合报：相当于多次交易实现非同一控制企业合并
• 下降
  • （4）成本法转权益法
    • 个报
      • 剩余持股比例投资追溯调整为权益法核算的账面价值（视同取得投资时即采用权益法核算）
      • 处置部分
        • 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借方）
          • 剩余部分追溯调整
            • 投资时点商誉的追溯（剩余长投初始成本与投资时点公允价值份额比较）
              • 初始成本>公允，不调整长投账面
              • 初始成本<公允，差额计入
                • 跨期间，留存收益
                • 本期间，营业外收入
                • 借：长期股权投资——投资成本 贷：留存收益/营业处收入
            • 投后各种损益按权益法追溯调整
              • 借：长期股权投资 贷：盈余公积/利润分配——未分配利润（【投资时至处置当期期初】被投单位留存收益变动×剩余持股比例） 投资收益（【处置投资当期期初至处置日】被投单位的净损益变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）
              • 调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润
    • 合报调整（丧失控制权）
      • 1. 丧失控制权的，剩余股权在合并报表中调整到公允价值（视为全部公允卖出，再将剩余公允买回）
        • 借：长期股权投资（合报剩余部分公允） 贷：长期股权投资（个报剩余部分账面） 投资收益（差额，或借方）
      • 2. 将个报中处置部分的投资收益归属期间按合报期间调整
        • 借：投资收益（可反） 贷：盈余公积、未分配利润（个报处置部分的收益） 其他综合收益（个报处置部分的收益） 资本公积——其他资本公积（个报处置部分的收益）
        • （合报）投资收益=已卖持股对价+剩余持股公允-总持股自购买日算的净资产份额-商誉+原长投相关的其他综合收益、其他所有者权益变动
        • 因个报中，处置部分投资收益包含了前期和当期，要按合报调整，即当期投资收益计入当期（不用调），前期的应计入留存收益（算出前期的处置部分留存收益等对冲掉前期的投资收益）
      • 3. 将与原投资有关的其他综合收益(可转损益部分)、其他所有者权益变动转入投资收益
        • 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或相反分录） 资本公积—其他资本公积
      • 4. 将与原投资有关的其他综合收益(可转留存收益部分）转入留存收益
        • 借：其他综合收益 贷：盈余公积、未分配利润 （或相反分录）
    • 其他股东增资导致持股比例下降
      • 对价=被投资单位增资额×新的持股比例
      • 处置成本=原账面×持股比例下降占比原持比为60%，下降为40%，下降占比1/3
      • 二者差额计入投资收益
        • 将持股比例下降部分视同长投处置，并追溯调整
  • （5）权益法转公允价值计量
    • 1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借方）
      • 2.调整原来其他综合收益（或相反分录）借：其他综合收益贷：投资收益（可转损益部分） 盈余公积（不可转损益部分） 利润分配-未分配利润（不可转损益部分）
        • 3.调整原来的资本公积-其他资本公积借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）
          • 4.剩余股权投资转为交易性金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面） 投资收益（差额，或借方）
  • （6）成本法转公允价值计量
    • 1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借方）
      • 2.调整剩余股权投资借：交易性金融资产或其他权益工具投资（转换日剩余投资公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，或借方）
• 合营安排
  • 两个及以上的参与方对某一个安排实施共同控制（按约定、一致同意）（有“一票通过权”或潜在表决权的，可能不构成合营安排）（不要求所有参与方都享有共同控制，享有的称合营方，不享有的称非合营方）
  • 分类
    • 共同经营，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债（执行合营安排准则）
      • 合营企业，合营方仅对该安排的净资产享有权利（执行长投准则）
  • 单独主体：具有单独可辨认的财务架构的主体，不一定是法人。合营安排未通过单独主体达成的，为共同经营；通过单独主体达成的，可能是共同经营，也可能是合营企业
    • 会计处理
      • 1.确认单独所持有的资产和单独所承担的负债
        • 2.共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定
      • 合营方向共同经营投出/出售资产（不构成业务），在共同经营将该资产对外出售或消耗前，仅确认其他参与方的利得或损失。如果资产减值，合营方应全额确认损失。
      • 共同经营向合营方出售资产（不构成业务），该资产对外出售前，仅确认归属于其他参与方的损益。
      • 合营方增加持有的共同经营（构成业务的）利益份额时，如果仍是共同控制，则之前持有的份额不应按新增日的公允价值重新计量
      • 非合营方：如果对合营安排的净资产享有权利且有重大影响，按长投处理；如果对净资产享有权利但无重大影响，按金融工具处理
• 长投的处置
  • 出售价款与处置长投账面的差额，确认为处置损益
    • 处置了多少（终止权益法核算），就将处置部分对应的【资本公积-其他资本公积】（因其他所有者权益变动确认的）转入【投资收益】
  • 减值
    • 长投账面与可收回金额比较，发生减值则计提，且持有期间不允许转回
      • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
• 长期股权投资与合营安排