2021CPA会计第七章资产减值

这是一篇关于2021CPA会计第七章资产减值的思维导图。包含资产减值概述、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定与减值处理等。

资产减值

• 资产减值概述
  • 资产的可收回金额低于其账面价值
  • 资产减值对象包括（不能转回）
    • 1.长期股权投资
      • 存货：以可变现净值为基础，可转回；金融工具：以预期信用损失为基础，可转回（例外：公允且损益的金融资产、公允且其他综合收益的权益工具投资不计提减值准备）
    • 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    • 3.固定资产
      • 4.生产性生物资产
    • 5.无形资产
      • 6.商誉
    • 7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
  • 原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
  • 重要性原则：可不估计可回收金额
    • （ 1 ）以前判断资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的事儿的，可以不重估可收回金额。（ 2）以前判断资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该迹象而重估可收回金额。
  • 商誉和使用寿命不确定的无形资产，在后续计量中不摊销。但应每年进行减值测试。尚未达到可使用状态的无形资产也每年进行减值测试
  • 资产减值测试
    • 假设立即卖掉
      • 市场价格-销售费用就是可收回金额
    • 假设知道未来每年可能产生的现金流量，将未来现金流量折现回来也是可收回金额
• 资产可收回金额的计量
  • 公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
    • 有1项超过账面价值则无需减值
    • 处置费用不包括财务费用、所得税费用
  • 未来现金流量现值=第T年预计未来现金净流量/（1+折现率^T）
    • 折现率无须考虑特定风险
  • 外币估算未来现金流-以外币折现率折现-将外币现值折算成记账本位币现值
• 资产减值损失的确认与计量
  • 一旦发生减值，应将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
    • 借：资产减值损失　贷： 资产减值准备
  • 发生减值后，账面价值=原值-折旧金额-资产减值准备
  • 资产减值金额一旦确定，以后会计期间不得转回
  • 资产减值损失确认后，折旧或者摊销费用相应调整，以在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的账面价值（扣除预计净残值）
• 资产组的认定与减值处理
  • 资产组：产生的现金流入基本独立于其他资产或资产组
    • 如共同生产某产品的几样设备
  • 资产组减值测试的原理和单项资产一致资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致
  • 会计处理：减值损失金额分摊给：首先减商誉；商誉减值不够的按比例抵减其他各项资产
  • 总部资产减值测试
• 商誉减值测试与处理
  • 商誉难以独立产生现金流，因此商誉应当结合与其相关的资产或者资产组合进行减值测试
  • 商誉和使用寿命不确定的无形资产应当每年进行减值测试
  • 商誉计提减值准备是否要登记账簿
    • （1 ）非同一控制下吸收合并，要登记账簿，在个别报表列示借：资产减值损失　贷：商誉减值准备（2）非同一控制下控股合并，不登记账簿，在合并报表列示借：资产减值损失　贷：商誉
  • 合并报表的商誉不包子公司归属于少数股东权益的商誉。减值测试时，应将归属于少数股东权益的商誉包括在内。如确定资产组（包含完全商誉）减值，应将该减值损失在母公司和少数股东权益之间按比例分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
  • 解题步骤
    • 1.计算控股股东商誉
    • 2.计算商誉：完全商誉=控股股东商誉/控股股东股权比例
    • 3.该资产包含商誉的账面价值：完全商誉的价值+资产账面价值（按购买日公允价值持续计算的金额）
    • 4.将该资产的可收回金额与包含商誉的账面价值进行比较，确定减值金额