CPA会计会计要素的核算存货

2021年CPA会计第二章，包含确认条件、初始计量、发出存货的计量、期末计量、清查盘点等内容，需要可收藏。

存货

• 定义
  • 最终目的为出售
    • 现在卖
      • 持有以备出售的产成品或商品
    • 将来卖
      • 生产过程中的在产品
      • 过程中耗用的材料和物料
    • 特别提示
      • 最基本特征：最终目的为出售
      • 建造固定资产的物资不是存货（工程物资）
        • 工程物资→在建工程→固定资产
      • 代制和代修发生的材料和人工费计存货
      • 周转材料符合固定资产定义的算固定资产
      • 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权是存货
        • 开发成本→开发商品
      • 委托加工物资和委托代销商品算委托方存货
      • 在途物资和发出商品都是存货
      • 受托代销商品不算受托方存货
• 确认条件
  • 符合定义
    • 很可能
    • 能可靠计量
    • 特别提示
      • 承诺的订货合同
      • 预计发生的制造费用
      • 并未实际发生，不能可靠确定成本
        • 不确认为存货
• 初始计量
  • 按成本计量
    • 外购取得的存货
      • 采购成本
        • 价
          • 实际购买价款
        • 税
          • 不能抵扣的相关税费
        • 费
          • 入库前的合理支出
      • 不计入存货成本的费用
        • 非合理的消耗
        • 入库后的仓储费用
          • 不包括生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
            • 典型案例：酒
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
        • 用于广告营销活动的特定商品
          • 未取得商品
            • 预付账款
          • 取得商品
            • 销售费用
    • 加工取得的存货
      • 采购成本
        • 料
      • 加工成本
        • 工
          • 直接人工
          • 制造费用（一般在车间）
            • 生产部门的日常费用
            • 车间固定资产的修理费
            • 季节性和修理期间的停工损失
            • 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
            • 产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
            • 单独记
      • 其他成本
        • 费
          • 例如：可直接认定的产品设计费用
    • 其他方式取得的存货
      • 投资者投入存货
        • 合同或协议约定价
        • 约定价不公允的按公允价值
      • 盘盈
        • 重置成本
    • 提供劳务取得的存货
      • 直接人工
      • 其他直接费用
      • 可归属于该存货的间接费用
• 发出存货的计量
  • 方法
    • 先进先出法
      • 先入库的先发出
        • 优点
          • 可以随时结转
        • 缺点
          • 较繁琐
          • 收发业务多且单价不稳定时，工作量较大
          • 物价持续上升或下降时，可能会高估或低估当期利润和存货价值
    • 移动加权平均法
      • 每次收货以后，立即根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本
        • 优点
          • 及时了解结存情况，成本比较客观
        • 缺点
          • 工作量大，收发频繁的不适用
    • 月末一次加权平均法
      • 只在月末一次计算加权平均单价
        • 优点
          • 简化计算工作（懒）
        • 缺点
          • 不利于日常管理与控制
    • 个别计价法
      • 逐一辨认存货单位成本
        • 优点
          • 实物流转与成本流转一致
          • 成本计算准确
        • 缺点
          • 收发频繁时分辨的工作量大
        • 适用范围
          • 一般不能替代使用的存货
          • 为特定项目专门购买或制造的存货
            • 例如珠宝、名画
    • 不适用收发频繁的方法，在会计信息化支持下，仍然可以适用
  • 结转
    • 对外销售商品
      • 主营业务成本
        • 卖产品或商品是主营业务
    • 对外销售材料
      • 其他业务成本
        • 卖材料或出租是其他业务
    • 包装物
      • 生产领用
        • 制造费用
      • 出借及不单独计价（不收钱）
        • 销售费用
      • 出租及单独计价（收钱）
        • 其他业务成本
• 期末计量
  • 成本与可变现净值孰低法
    • 存货成本不高于可变现净值
    • 存货成本高于可变现净值
      • 计提存货跌价准备，资产减值损失
  • 可变现净值
    • 特征
      • 正常经营，不能是清算
      • 预计未来净现金流量
    • 构成
      • 直接出售（现在卖）
        • 自身的估计售价-自身的相关税费
      • 需要加工（将来卖）
        • 产品的估计售价-产品的相关税费-加工成本
      • 售价的确定
        • 有合同，按合同价
        • 没合同，按市场价
        • 分别计算，不能抵消
    • 应考虑的因素
      • 有确凿的证据，预算、预测不行
        • 存货成本
          • 外来原始凭证，生产成本账簿记录
        • 可变现净值
          • 合同价，市场价，销货方售价
      • 持有目的
        • 直接出售
        • 需要加工
      • 日后事项（报表日与批报日之间）
        • 调整报表
          • 原影响因素变动
        • 不调整报表
  • 存货跌价准备的计提
    • 判断持有目的
      • 直接出售（产品）
        • 是否贬值
      • 需要加工（材料）
        • 产品是否贬值
      • 区分是否有合同
        • 有合同，不计提
        • 没合同
          • 产品贬值，计提
          • 产品没贬值，不计提
    • 方法
      • 单项计提法
      • 分类计提法
      • 总体计提法
    • 减值迹象
      • 市场价格持续下跌，且可预见的未来无回升希望
      • 原料成本>产品售价
      • 原料不适应新产品，且原料市场价格逐渐下跌
      • 市场需求改变，导致市场价格逐渐下跌
      • 其他足以证明实质上已发生减值的情形
    • 可变现净值为零的情形
      • 全额计提减值准备（废品）
        • 霉烂变质
        • 已过期且无转让价值
        • 生产中不再需要，且无使用价值和转让价值
        • 其他证明无使用价值和转让价值
    • 转回（反向计提）
      • 应提>已提
        • 补提差额
      • 应提<已提
        • 相同因素
          • 转回
            • 不能为负
        • 其他因素
          • 不转回
    • 结转
      • 随存货一起，按比例结转
• 清查盘点
  • 含义：实地盘点实有数量，核对账面结存数
    • 账=实
      • 账实相符
    • 账>实
      • 盘亏
    • 账<实
      • 盘盈
  • 会计处理
    • 过渡科目
      • 待处理财产损益
    • 处理流程
      • 盘点→待处理财产损益→批准→当期损益
    • 原则方法
      • 人为原因
        • 净利得/损失
          • 管理费用
            • 转出进项税，不能抵扣
      • 非人为原因
        • 净损失
          • 营业外支出
      • 赔偿（保险、过失人）
        • 其他应收款