会计要素的核算无形资产

2021年CPA会计第三章，包含确认条件、初始计量、后续计量、固定资产的处置、固定资产的清查等内容，可收藏。

无形资产

• 定义
  • 拥有或控制
    • 有权获得产生的未来经济利益，别能约束其他方获取这些利益，表明控制
  • 没有实物形态
    • 实物不可缺少的组成部分
      • 确认为固定资产
    • 不是实物不可缺少的组成部分
      • 确认为无形资产
  • 可辨认
    • 可分离，用于单独出售
      • 能拿出来单独卖的
    • 合同性权利或其他法定权利
      • 有合同或法律能确定的
  • 非货币性资产
    • 不属于以固定或可确定金额收取的（例如应收账款）
  • 提示
    • 商誉无法与企业分离，不可辨认，不是无形资产
    • 客户关系、人力资源无法控制，不是无形资产
    • 品牌、报刊名、刊头、客户名单和类似项目成本无法可靠计量，不是无形资产
• 内容
  • 专利权
  • 非专利技术
  • 商标权
  • 著作权
  • 特许权
  • 土地使用权
  • 实质是一种权利
• 确认条件
  • 符合定义
    • 很可能
    • 能可靠计量
• 初始计量
  • 完工前的合理、必要支出
    • 外购
      • 构成
        • 价
          • 购买价款
        • 税
          • 不能抵扣的相关税费
        • 费
          • 完工前的专业服务费用
          • 测试是否能正常发挥作用的费用
          • 提示：不包括
            • 引入新产品的广告费、管理费用和其他间接费用
            • 完工后的支出
      • 融资性质的外购（分期付款）
        • 购买价款的现值入账
        • 价款与现值的差额，按实际利率法摊销
          • 满足资本化条件
            • 无形资产
          • 不满足资本化条件
            • 财务费用
      • 账务处理
        • 入账时
          • 借方
            • 无形资产（购买价款的现值）
            • 未确认融资费用（未付的利息）
          • 贷方
            • 长期应付款（未付的本息和）
        • 资本化的利息
          • 借方
            • 无形资产
          • 贷方
            • 未确认融资费用
    • 内部研究开发的无形资产
      • 阶段划分
        • 研究阶段
          • 相关支出费用化
            • 管理费用
        • 开发阶段
          • 资本化支出
            • 符合资本化的条件
              • 技术上具有可行性
              • 有使用或出售的意图
              • 证明有市场或有用
              • 有足够的支持能完成
              • 很可能
              • 支出能可靠计量
                • 能可靠计量
            • 研发支出-资本化支出
              • 完工时结转无形资产，期末可能有余额
          • 费用化支出
            • 研发支出-费用化支出
              • 每期期末结转管理费用，期末无余额
        • 无法区分研究和开发阶段的支出，全部费用化
      • 内容
        • 包括
          • 满足资本化的时点到完工前的合理、必要支出
            • 开发时耗费的材料和劳务成本
            • 注册费
            • 开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销
            • 资本化的利息支出
            • 完工前的其他费用
        • 不包括
          • 不合理、非必要支出
            • 其他销售费用、管理费用等间接费用
            • 完工前的无效和初始运作损失
            • 培训支出
        • 提示
          • 达到资本化之前已经费用化的支出，不追溯调整
    • 投资者投入的无形资产
      • 按合同约定价
      • 不公允的按公允价
    • 土地使用权的处理
      • 一般企业自用
        • 自行建造厂房
          • 分开核算，分别计提
            • 房
              • 在建工程/固定资产
            • 地
              • 无形资产
                • 建造期间摊销计入在建工程
        • 外购房屋建筑物
          • 价款按公允价值相对比例分配
          • 确实无法分配
            • 固定资产
      • 房地产开发企业用于建筑对外出售
        • 计入房屋建筑物成本
          • 开发成本（存货）
• 后续计量
  • 分类
    • 使用寿命有限
      • 有摊销、有减值
        • 应摊销金额=账面余额-残值-已摊销金额-减值准备
        • 摊销期
          • 可供使用时起，至终止确认时止
          • 摊与不摊，都在当月
        • 摊销方法
          • 反映经济利益的预期消耗方式
            • 直线法（万能的）
            • 产量法
            • 无法可靠确定消耗方式的，采用直线法
          • 通常不以收入为基础，但有例外
            • 固有的根本性限制条款
              • 如特许权达到一定收入后失效
            • 有确凿证据表明收入与消耗方式高度相关
              • 车流量法摊销高速公路经营权，不属于以收入为基础
        • 残值的确定
          • 一般为零，但有例外
            • 第三方承诺使用寿命结束时购买
            • 活跃市场能得到预计残值信息，并且市场在使用寿命结束时可能存在
            • 特别提示
              • 残值确定后，要每年年末复核，改变作为会计估计变更
              • 残值重新估计后
                • 高于账面价值
                  • 不再摊销至残值低于账面价值
                • 低于账面价值
                  • 继续摊销
        • 摊销的账务处理
          • 一般计入当期损益
            • 借方
              • 管理费用
                • 自用
              • 其他业务成本
                • 出租
              • 制造费用
                • 用于生产
              • 生产成本
                • 专门用于生产某种产品或其他资产
            • 贷方
              • 累计摊销
        • 持有待售的无形资产不摊销，按照账面价值与可收回金额（公允价值-出售费用）孰低计量
    • 使用寿命不确定
      • 无摊销、有减值
        • 不摊销，但是每个会计期间进行减值测试
        • 账务处理
          • 借方
            • 资产减值损失
          • 贷方
            • 无形资产减值准备
              • 计提后，不能转回
                • 能转回的资产备抵项目
                  • 坏账准备
                  • 存货跌价准备
  • 使用寿命应考虑的因素（7条）
    • 该资产生产的产品的寿命周期、可获得的类似资产的使用寿命
    • 技术、工艺的现实情况与未来发展的估计
    • 该资产在该行业运行的稳定性、所生产产品的市场需求情况
    • 竞争者的预期行动
    • 预期维护支出及支付该支出的能力
    • 控制期限的约定或法定的限制
    • 与其他资产使用寿命的关联性
  • 使用寿命的确定
    • 预期期限与法定期限（合同性权利与其他法定权利）孰短原则
      • 续约延续
        • 只有有明确证据表明续约不付出重大成本时，续约期才能计算入使用寿命
    • 没有明确的法定期限，综合各方面情况来确定预期期限
      • 定性判断
    • 实在确定不了使用寿命的，作为使用寿命不确定
  • 使用寿命的复核
    • 每年年度终了，对使用寿命和摊销方法复核，不同于以前的应当改变，按会计估计变更处理
    • 使用寿命不确定的，如果有证据表明为使用寿命有限，视为会计估计变更
• 无形资产的处置
  • 出售（转让所有权）
    • 借方
      • 银行存款
      • 无形资产减值准备
      • 累计摊销
      • 资产处置损益
        • 低于账面价值，亏了，记借方
    • 贷方
      • 无形资产
      • 应交税费-应交增值税-销项税额
        • 实务中涉及，考试时可能涉及
      • 资产处置损益
        • 高于账面价值，赚了，记贷方
  • 出租（转让使用权）
    • 确认收入
      • 借方
        • 银行存款
      • 贷方
        • 其他业务收入
        • 应交税费-应交增值税-销项税额
          • 销售无形资产-销售使用权，税率6%
    • 结转成本
      • 借方
        • 其他业务成本
      • 贷方
        • 累计摊销
        • 银行存款
          • 支付出租的相关费用，可能涉及
  • 影响“营业利润”
  • 报废
    • 借方
      • 累计摊销
      • 无形资产减值准备
      • 营业外支出-处置非流动资产损失
    • 贷方
      • 无形资产
    • 不影响“营业利润”