销项税额

这是一篇关于销项税额的思维导图，主要包括：一般销售方式下的销售额(计税销售额）、我国有关增值税计税销售额的特殊规定、对视同销售货物行为的销售额的确定、含税销售额的换算(销售额=含增值税销售额/(1+税率))、销售额的特殊规定。

销项税额的计算

• 一般销售方式下的销售额（计税销售额）
  • 包括：计税销售额=全部价款+价外费用
  • 不包括：向购买方收取的销项税额
    • 开普通发票或没有开发票的、零售企业、价外费用（含销项税额）
      • 销项额=含税销项额/（1+税率）
    • 销售额中不包括含“代”字
      • 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
      • 同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业收费
      • 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
      • 销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
• 我国有关增值税计税销售额的特殊规定
  • 采取折扣方式销售货物
    • 折扣销售(商业折扣)：可按折扣后的销售额作为计税销售额
    • 销售折扣（现金折扣）：折扣后不允许从销售额中扣除
    • 实物折扣：赠送折扣的物品也要缴纳增值税
    • 销售折让：可以让折后的销售额作为计税销售额
  • 采取以旧换新方式销售货物
    • 一般货物按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额
    • 金银首饰以差价纳税
  • 采取还本销售方式销售货物
    • 销售货物后，在一定期限内将全部或部分销售款一次或分次无条件退还给购货方
    • 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支付
  • 以物易物方式销售
    • 双方都应做购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算并计算进项税额
  • 包装物押金是否计入销售额
    • 包装物销售收入--直接计入货物的销售额
    • 包装物租金收入--计入价外费用（含税）
    • 包装物押金收入（不包括啤酒、黄酒以外的其他酒）
      • 没有超过预期的，不计税
      • 逾期或者超过1年的，并入销售额（含税）
    • 包装物押金收入（啤酒、黄酒以外的其他酒）--不看是否逾期，直接并入销售额（含税）
    • 押金属含税销售额--包装物押金不含税收入=包装押金收入/（1+所包装货物适用率）
• 对视同销售货物行为的销售额的确定
  • 纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
  • 按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定
  • 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（市场无此产品）
• 含税销售额的换算（销售额=含增值税销售额/（1+税率））
  • 价税合并收取的金额
  • 价外费用
  • 商业、企业零售
  • 普通发票上注明的销售额
  • 包装物押金
• 销售额的特殊规定
  • 金融商品转让：按照卖出价格扣除买入后的价格的余额为销售额
  • 融资租赁和融资性售后回租
    • 融资租赁：销售额=全部价款和价外费用-支付的借款利息、发行债券利息-车辆购置税
    • 融资性售后回租（实质是为了融资）：销售额=全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息、发行债券利息
  • 旅游服务（9%）：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额（差额）
  • 劳务派遣服务税收政策（可以选择）
    • 一般纳税人
      • 全额计税（6%）：可以开专票
      • 差额计税（5%）：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和其办理社会保险及住房公积金（差额部分只能开普票）
    • 小规模纳税人
      • 全额计税（3%）：可以开专票
      • 差额计税（5%）：差额部分只能开普票
  • 房地产销售（9%，销售的同时，建好也不可以，卖多少扣多少）：房地产开发中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府支付的土地价款后的余额为销售额