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工程财务学习笔记

一级建造师经济第二章工程财务，梳理了财务会计基础、成本与费用、收入、利润和所得税费用、企业财务报表、财务分析、筹资管理、流动资产财务管理。

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编辑于2021-10-19 15:16:52

工程财务
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排列&组合

第二章

一、财务会计基础

会计要素

1、静态（某一时点）——体现【财务状况】

（1）资产

流动资产

【《1年】【一个正常营业周期内】

a、货币资金（现金、银行存款）

b、应收票据、应收账款、其他应收款

c、预付款项

业主给的预付款

d、交易性金融资产

类似【股票】

e、存货

原料、半成品、成品

长期资产

【>1年】【一个正常营业周期外】

a、长期投资

b、固定资产

房屋建筑物

机械设备

c、无形资产

专利权、商标权

土地使用权

非专利技术

商誉

d、其他资产

长期待摊费

银行冻结账户

诉讼中的财产

（2）负债

流动负债

a、短期借款

b、应付票据及应付款项

c、应付职工薪酬

d、应交税金

长期负债

a、应付债券

b、长期借款

c、长期应付款

（3）所有者权益

a、实收资本

股东的权益投资

b、资本公积

资本溢价（卖固资）

资产评估增值

接受捐赠

外币折算差额

c、盈余公积

税后利润提取

d、未分配利润

e、其他权益工具

2、动态（某一时段）——体现【经营状况】

（1）收入

（2）费用

（3）利润

计量属性

1、历史成本

购置时金额

2、重置成本

现在金额

3、可变现净值

对外销售（变成现金）

4、现值

折现（未来现金流入）

5、公允价值

有序交易（拍卖）

核算假设

1、会计主体

空间界定，组织，不能是自然人

特定企业

特定部分

集团公司

非营利组织

2、持续经营

不清算破产

3、会计分期

日历年、营业年

我国：日历年；中期：季度、月度

4、货币计量

人民币

核算基础

1、收付实现制

适用：现金流量表

2、权责【发生】制

适用：利润表

前提

【会计分期】

【持续经营】

会计等式及其营业

1、记账方法

（1）单式记账法

（2）复式记账法

2、静态会计等式

资产=负债+所有者权益

3、动态会计等式

利润=收入-费用

4、综合会计等式

资产=负债+（所有者权益+收入-费用）

二、成本与费用

支出

1、收益性支出（费用）

【费用】的特点

（1）日常的，非偶发

（2）资产减少/负债增加

（3）所有者权益减少

（4）为第三方代付不算

（1）生产费用

特点

计入生产成本，适用【权责发生制】

计入产品【成本】

成本是费用的转化形式

成本是【对象化】的费用

直接费用

【直接】进成本

a、人

b、料

c、机

机具【使用费】、折旧

d、其他

间接费用

【分摊】进成本

a、项目管理部

（2）期间费用

特点

适用【收付实现制】

直接计入【当期损益】

不计入成本

财务费用

a、利息

b、汇兑

c、相关手续费（不包括发行可转换债券、股票的手续费）

d、其他（融资租赁费、现金折扣）

管理费用

a、行政人员工资

b、办公费

c、摊销

各种权证、商誉

确定的——平均摊销

不确定的——减值测试

营业费用

【销售】过程中产生的费用

施工企业没有营业费

2、资本性支出

购置/建造【固定资产】【长期资产】的支出，尤其注意【买机械设备】

3、营业外支出

（1）固定资产盘亏——没卖，但是市面价值降低

（2）处置固定资产的净损失——卖亏了

（3）捐赠

4、利润分配支出

股利分配

支出（以施工单位为例）

1、费用

（1）工程成本

1、确认的条件

（1）与一份当前/预期的【合同】直接相关

（2）增加了企业履约义务的【资源】

（3）【预期】能够收回

2、分类

直接费用

（1）人工费

（2）材料费

（3）机械使用费

折旧

可作为【偿债资金】来源

影响因素

a、原价

b、净残值

c、使用寿命

计算

平均折旧

a、平均年限法

【年】折旧额=（折旧额-残值）/使用年限

b、工作量法

【单位工作量】折旧额=（折旧额-残值）/总工作量

加速折旧

c、双倍余额递减法

不考虑【净残值】

折旧年限=使用年限

折旧率不变——2/n

余额在减小

d、年数总和法

考虑【净残值】

折旧年限=使用年限

折旧在减小

余额不变

（4）其他（措施费）

二次搬运

大型设备进出场

间接费用

下属单位【组织】【管理】施工生产活动的费用

按直接费的百分比【分配】进成本

计算

（1）已知【间接费定额】

（直接费*间接费定额）*间接费/Σ（直接费*间接费定额）

（2）未知【间接费定额】

直接费*间接费分配率

3、结算方法

（1）竣工结算法

（2）月度结算法

（3）分段结算法

（2）期间费用

a、管理费用

广告费

b、财务费用

利息支出

汇兑损失

手续费

发行债券

不包括发行股票的手续费

其他

融资租赁费

现金折扣

c、无营业费

2、其他支出

买起重机

盖临时棚

捐款

股东分红

三、收入

工程造价

税前工程造价*（1+10%）

收入（广义）分类

1、营业收入（狭义）

特点

1、日常活动中产生

2、资产增加/负债减少

3、所有者权益增加

4、为第三方代收款项不算

主营业务收入

（1）建造合同

【有工有料】

初始收入（合同规定的）

变动收入（合同变更、索赔、奖励）

前提条件

对方认可该部分收入

收入金额可计量

其他业务收入

（2）销售商品

【有料无工】

a、产品销售

b、材料销售

（3）提供劳务

【有工无料】

a、机械作业

b、运输服务

c、设计业务

d、产品安装

e、餐饮住宿

（4）让渡资产使用权

出租

a、金钱（放贷）——收利息

b、无形资产（技术）——使用费

c、固定资产——收租金

2、投资收益

3、补贴收入

4、营业外收入

收入的确认

确认条件

以下条件【同时】满足，才能确认为收入

1、已批准该合同，并承诺履行义务

2、合同明确了各方【权利】【义务】

3、合同明确【支付条款】

4、合同具有【商业实质】

5、对价很可能收回

不符合规定的合同，满足以下2个条件可确认为收入，否则收取的对价作为【负债】处理，非【货币资产】交换，不确认收入

1、不再负有剩余业务

2、已收取的对价无需退回

确认依据

履约进度可以确认时：按【进度】确认收入

履约进度不可确认时：按【已发生的成本】确认收入

合同结果能可靠估计时

固定造价合同

合同结果能【可靠估计】时收入确认，用【完工百分比法】确认收入

能可靠估计的标准

1、合同总收入可计量

2、经济利益很可能流入企业

3、成本可区分和计量

4、完工进度和尚需发生的成本可确定

成本加成合同

1、经济利益很可能流入企业

2、实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量

合同结果不能可靠估计时

1、合同成本能够收回时，根据实际收回的合同成本确认收入，合同成本在发生当期作为费用

2、合同成本不能收回时，应当在发生时立即作为费用，不确认收入

【完工百分比】法求收入

1、确定完工进度

=累计成本（或累计工作量）/预计总成本（或预计总工作量）

2、计量【当期】合同收入

=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

合同可以【合并】的条件

企业与【同一客户】同时签订的多份合同

1、一揽子交易

2、价格关联：一份合同的对价金额【取决于】其他合同的定价和履行情况

3、多份合同中承诺的商品，构成准则规定的【单项履约义务】

合同分立的条件

独立建造

单独谈判

单独辨认

【合同变更】的会计处理

1、增加了【可明确区分】的商品及价款，且可反映新增商品【单独售价】：变更部分作为一份【单独合同】进行会计处理

2、已转让商品与未转让商品【可明确区分】，视为原合同终止，未履约部分与合同变更部分【合并新合同】进行会计处理

3、已转让商品与未转让商品【不可明确区分】，将合同变更部分【作为原合同】部分进行会计处理

建造合同收入的核算

1、计量

【分摊】到各单项履约义务

2、交易价格

根据合同，按照以往习惯确定

3、存在可变对价

按照期望值/最佳估计数

4、存在重大融资

取得商品控制权时，以【现金支付】的应付金额确定交易价格

5、支付非现金对价

按照非现金对价【公允价值】确定交易价格

6、单独售价无法直接观察

（1）市场调整法

类似商品的市场售价

（2）成本加成法

【成本】+【合理毛利】

（3）余值法

【交易价格】-【其他商品单独售价】

7、售价波动巨大

用【余值法】确定售价

四、利润和所得税

利润的计算

1、利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入

固定资产盘盈

无形资产收益

罚款净收入

营业外支出

固定资产盘亏

无形资产净损失

债务重组损失

罚款支出

捐赠支出

2、净利润

=利润总额-所得税

税后利润分配原则

1、按法定顺序

（1）弥补以前年度亏损

（2）提取法定公积金

法定公积金：作为再生产再投入资本（国家规定的）

a、弥补亏损

b、扩大生产经营

c、增加公司注册资本

转为资本时，留存的公积金不得少于转增前公司注册资本的25%

（3）提取任意公积金

股东要求的

（4）给投资者分配利润/股份

（5）未分配利润

2、非有盈余不得分配

3、同股同权、同股同利

4、持有的本公司股份不得分配利润

所得税

企业所得税：25%

计税基础

应纳税所得额

【收入总额】-【不征税收入】-【免税收入】-【扣除项目】-【允许弥补以前年度亏损后的余额】

公益性捐赠支出，不得超过年度【利润总额】的12%

不得扣除项

非费用、非损失

1、支付的股息、红利

2、所得税税款

3、税收滞纳金

4、罚金、罚款、被没收财务

5、规定外的捐赠支出

6、赞助支出

7、未经核实的准备金支出

8、与取得收入无关的支出

9、不得扣除的固定资产折旧

10、不得扣除的无形资产摊销

五、企业财务报表

基本要求

1、依据【实际发生的交易】编制

2、以【持续经营】为编制基础

3、除现金流量表按照【收付实现制】编制，其他均按照【权责发生制】编制

4、各个会计期间保持一致

5、重要项目单独列报

6、不得以净额列报，应当以【总额列报】

7、列报当期，应提供与上一个会计期间【可比较】的数据

8、一般分

【表首】

企业名称

资产负债表日/会计期间

人民币金额单位

【正表】

9、按【年】编制

构成

1、资产负债表

反映：某一特定日期的【财务状况】

静态等式，账户式结构

组成

资产类

按【流动性大小】排列

流动资产

为交易目的持有

预计一个正常营业周期中变现

预计在资产负债表日起一年内变现

自资产负债表日期一年内，交换其他资产/清偿负债的能力不受限制的现金/现金等价物

非流动资产

负债类

按【必须支付时间顺序】排列

作用

（1）可以反映【某一日期】所拥有的各种【资源总量】，分析企业的【资产构成】

（2）提供【某一日期】的【负债总额】及结构

（3）反映企业在【某一日期】企业【所有者权益】的构成情况

2、利润表

反映：一定会计期间的【经营成果】

动态等式，多步式结构

作用

（1）表明投入与产出的关系

（2）分析损益发展变化，预测未来的【盈利】能力

（3）分析企业利润增减变化原因

3、现金流量表

反映：现金/现金等价物的流入/流出

编制基础

按照【收付实现制】

动态等式

【现金等价物】的特点

（1）期限短，三个月内能够变现

三个月到期的国库券

商业汇票

银行本票、银行承兑汇票

货币基金——余额宝

可转换定期存单

（2）流动性强

（3）易于转化为已知金额的现金

（4）价值变动风险小——【股票】投资不满足

内容

（1）经营活动

收

税费返还

其他与经营相关的现金

支

购买商品的现金支出

接收劳务的现金支出

（2）投资活动

收

收到分红

处置固定资产、无形资产、其他长期资产

取得子公司/其他营业单位支付的现金

支

购建固定资产、无形资产、其他长期资产

（3）筹资活动

收

取得借款收到的现金

支

偿还债务

偿付利息

分配股利、利润

作用

（1）对企业【整体财务状况】做出客观评价

（2）评价企业的【支付能力】【偿债能力】【周转能力】

（3）预测未来的发展情况

4、所有者权益变动表

反映：所有者权益变动情况

静态等式

5、财务报表附注

对上述表列示项目的文字说明

六、财务分析

财务分析方法

1、趋势分析法

分类

（1）定基指数法

（2）环比指数法

特点

（1）说明【财务状况】

（2）说明【经营成果】

（3）说明【现金流量变动趋势】

2、比率分析法

分类

（1）构成比率——部分总体

（2）效率比率——投入产出

（3）相关比率——相互关系

特点

财务分析【最基本】【最重要】的方法

3、因素分析法

分类

（1）连环替代法

（2）差额计算法

特点

确定各因素对分析指标的【影响方向】和【程度】

基本财务比率

1、偿债能力比率

总资产

流动资产

速动资产

现金

存款

应收账款

应收票据

短期投资——股票（交易性金融资产）

股票是速动资产，不是现金等价物

存货

长期资产

短期偿债能力比率

流动比率

=【流动资产】/【流动负债】

维持在【2】比较合适

太低：可能出现【财务风险】

太高：资产结构不合理

速动比率

=【速动资产】/【流动负债】

<1：偿债能力不足

长期偿债能力比率

资产负债率

总负债/总资产*100%

越低，债权人利益越有保障

越高，财务风险越大

50%比较合适

提高，可以通过财务杠杆提高所有者获利能力

产权比率=负债/所有者权益

1元股东权益相对于负债的金额

权益乘数=资产/所有者权益

1元股东权益相对于资产的金额

2、营运能力比率

体现资产的【管理效率】，周转率越高，状况越好，分母均为年初+年末的平均值

【总资产】周转率

主营业务收入/资产总额

【流动资产】周转次数

主营业务收入/流动资产平均值

【存货】周转次数

主营业务收入/存货总额

【应收票据及应收账款】周转次数

主营业务收入/应收收票据及应收账款

【应收票据及应收账款】周转天数

365/应收收票据及应收账款周转次数

3、盈利能力比率

体现资产的【利用效率】和【盈利能力】

（1）营业净利率

=【净利润】/【营业收入】*100%

（3）总资产净利率

=【净利润】/【资产总额】*100%

（2）净资产收益率

=【净利润】/【净资产】*100%

4、发展能力比率

（1）营业增长率

=【本期营业收入增加额】/【上期营业收入总额】

衡量企业【经营状况】和【市场占有能力】，预测经营业务的【拓展趋势】

（2）资本积累率

=【本年所有者权益增长额】/【年初所有者权益】

评价企业【发展潜力】

综合分析

杜邦财务分析体系

净资产收益率=【总资产净利率】*【权益乘数】

以【净资产收益率】为核心指标

以【总资产净利率】和【权益乘数】为两个方面

揭示企业【获利能力】和【权益乘数】对【净资产收益率】的影响

是一个【多层次】的财务比率分解体系

七、筹资管理

企业筹资

内源筹资（资金来源）

1、自有资金

留存收益

应收账款

闲置资产变卖

2、应付息税——利息、税金

3、未使用/未分配的【专项基金】

【更新改造】基金

【生产发展】基金

【职工福利】基金

外源筹资（渠道）

1、权益筹资——发行股票、债券

2、债务筹资

3、混合筹资

项目融资

项目负债的偿还，只依靠项目【本身的资产】和【未来现金流量】保证，只能要求【项目本身的资产】和【盈余】还债，对项目以外的资产无追索权

需要项目本身有较稳定的【现金流量】和较强的【盈余能力】

筹资

短期筹资

一年以内/一个营业周期内到期

特点

1、筹资速度快

2、弹性好，更灵活，限制少

3、成本较低

4、风险高——短期内偿还，利率有波动，可能高于长期负债的利率水平

筹资方式

1、商业信用

（1）应付账款——延期付款

现金折扣（如：2/10，n/30）

资金成本率：≈2%除以（30-10）*360

结论：选择在第10天付款

（2）应付票据

a、商业承兑汇票

b、银行承兑汇票

（3）预收账款——开发商（预收）和买房人（预付）的关系

2、短期借款

利息的支付方式

（1）收款法

到期后【还本付息】——实际利率最低

（2）贴现法

放款前扣除利息，到期偿还本金

（3）加息法

在贷款期分期、均衡偿还——实际利率最高，实际利率是名义利率的2倍

长期筹资

特点

1、筹资速度快（相对于债券）

2、弹性大

3、风险大

4、限制较多

方式

1、负债筹资

（1）长期借款

（2）长期债券

（3）融资租赁

费用组成

a、租赁资产的【成本】

b、租赁资产的【利息】

c、租赁资产的【利润】

d、租赁【手续费】

标准

a、租赁期届满，租赁资产的【所有权】转移承租人

b、承租人有购买租赁资产的选择权

c、租赁期占租赁资产可使用年限的大部分

d、租赁开始时【最低租赁付款额】几乎等于【租赁开始时公允价值】

e、只有租赁人可以使用

（4）可转换债券

2、长期股权筹资

（1）优先股

（2）普通股

（3）认股权证

资金成本

组成

1、筹资费

印刷费

律师费

代理发行费

公证费

广告费

2、占用费——利息

资金成本率

1、个别资金成本

利率*（1-所得税率）/（1-手续费率）

2、综合资金成本

Σ个别资金成本率*该资金占筹资总额的比率

资本结构

【资本】的构成

都是【长期】的

1、长期债务资本

2、权益资本

影响因素

权衡债务的收益和风险

负债水平低的

1、收益与现金流量【波动大】的

2、成长性好的

3、盈利能力强的

负债能力强的

1、财务灵活性大的

分析方法

1、资金成本比较法

选择【综合资金成本最低】的方案

优化

使【资本结构】保持【最佳水平】，以保证【企业价值】最大化

八、【流动资产】财务管理

【现金】管理

目标

在资产的【流动性】和【盈利能力】之间抉择，以获得最大的长期利益

置存现金的原因

1、交易性需要——日常业务支出

2、预防性需要——意外支付

3、投机性需要——用于不寻常的购买机会

管理方法

1、早收晚付

2、力争与现金流量同步——流入、流出同步

3、合理使用现金【浮游量】

现金持有成本组成

最佳持有量：3种成本之和最低

1、机会成本——持有量越多，则越高

2、管理成本——与持有量无关

3、短缺成本——持有量越多，则越低

【应收账款】管理

信用标准5C——还款能力

1、品质

2、能力

3、资本

4、条件

5、抵押

【存货】管理

成本组成

1、取得成本

2、储存成本——单位储存成本K2

3、缺货成本——紧急额外购入成本

存货决策

1、进货项目

2、供应单位

3、进货时间

4、进货批量

经济订货量

=根号（2*每次订货的变动成本*存货年需要量）/单位储存成本

ABC管理法

A类：资金占用多，种类少

集中精力，严格控制

B类：资金占用一般，种类一般

C类：资金占用少，种类多