增值税

增值税知识总结，包括简易计税、销项税额核算、特殊应税行为、出口退（免）税的核算、进项税额核算、税款缴纳的核算、增值税纳税申报等。

增值税

• 简易计税
  • 小规模纳税人
    • 应纳税额=销售额*征收率 销售额=含税销售额*（1+征收率）
      • 一般销售业务
        • 借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算 应交税费—应交增值税
      • 扣缴义务
        • 借：生产成本/无形资产/固定资产/管理费用 贷：应付账款 应交税费—代扣代缴增值税 借：应交税费—代扣代缴增值税 贷：银行存款
      • 视同销售
        • 借：相关科目 贷：应交税费－应交增值税
      • 差额计税
        • 含义纳税人发生应税行为时可以从取得的全部价款和价外费用中扣减某些支出项目，两者的差额作为销售额
        • 发生、借：主营业务成本/存货/工程施工 贷：应付账款/应付票据/银行存款
        • 取得凭证允许抵扣借：应交税费－应交增值税 贷：主营业务成本/存货（材料采购，原材料，库存商品，开发成本）/工程施工
      • 转让金融产品
        • 收益借：投资收益 贷应交税费—转让金融商品应交增值税 损失就是收益作相反
      • 预缴和缴纳
        • 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
      • 已预缴和已缴纳税款退回
        • 子主题
• 销项税额核算
  • 一般销售业务
    • 直接收款方式
      • 纳税人采取直接收款方式，在收到销售货款或取得货款凭证（表明货物控制权转移、购买方有支付义务）当天发生纳税义务
      • 货物发出，款项尚未收到 借:应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
      • 采用票据结算 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 收到票款和利息 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 应交税费－应交增值税（销项税额）
    • 托收承付和委托银行收款
      • 其发出货物并办妥托收手续胡当天就是纳税义务发生时间（上面票据）
    • 赊销
      • 其纳税义务发生时间为书面合同约定烦人收款日期，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天（会计确认收入的时间会早于纳税义务发生时间。合同优先，发票优先）
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项） 收到钱 借：银行存款 贷：应收账款 纳税义务借：应交税费－待转销项税额 贷：应交税费－应交增值税（销项税额）
    • 分期收款
      • 纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天
      • 具有重大融资成分，该交易价格与合同对价之间的差额应在合体期内采用实际利率摊销法摊销（书上27页到28页的内容）
    • 预收款
      • 纳税义务时间为货物发出的当天，该时间与会计确认收入的时间一致（租金（租赁服务）：纳税义务时间为收到预收款的时间）
      • 收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款 发货 借:预收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 结转成本 借：银行存款 贷：预收账款
    • 生产销售超过12月的大型设备等
      • 按照履约进度确认收入，纳税义务时间为收到预收款或者书面合同约定收款日的当天
      • 借：银行存款/应收账款 贷：应交税费－应交增值税（销项数额）
    • 销售劳务、服务、无形资产、不动产
      • 纳税义务发生时间为提供劳务并收讫销售货款或索取到销售款项凭证的当天（书面合同确定的日期，未签订合同和合同没规定时间的为服务，无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天）。
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－待转销项税 确认纳税义务 借：应交税费－待转销项税 贷:应交税费－应交增值税（销项税额） 收到款项 借：银行存款 贷：应收账款
    • 开具发票的情况
      • 先开具发票（增值税专用发票和普通发票）的纳税义务发生时间为开局发票的当天（直接计入销项税额）
  • 特殊销售业务
    • 商业折扣
      • 1：在同一发票“金额”分别注明按折扣后的金额计算增值税 2：未在同一发票“金额”注明，仅在“备注”注明，或将折扣额另开发票均不得扣减销售额
      • 借：银行存款/现金/应收账款（价税分离） 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
    • 现金折扣
      • 是在销售实现后发生，不能扣除，实际发生折扣计入“财务费用”
      • 借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
    • 销售折让和销售退回
      • 因质量等问题对价格折让或退回。其退给购买方中对应的增值税应当从当前销项税额中扣减；购买方因此收到的钱中的增值税应从其当期进项中扣除
      • 销售方分别冲减原收入和销项税额，购买方冲减原采购成本和进项税额；发生销售退回的，销售方还应进行冲减销售成本、收回账务的账务处理。
      • eg:(卖方）借：银行存款（退款钱减少） 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
      • eg:（买方）借：原材料 应交税费－应交增值税(进项税额） 贷：银行存款
    • 差额计税
      • 发生相关费用、成本允许扣减可按应付和实付的金额 借：主营业务成本/存货/工程施工 贷：应付账款/应付票据/银行存款
      • 取得符合规定的增值税凭证且纳税义务实际发生按照允许抵扣的金额 借：应交税费－应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本/存货/工程施工
        • 存货包括材料采购、原材料、库存商品、开发成本
    • 转让金融商品
      • 一般纳税人（6%）和小规模纳税人（3%）计算增值税税额的销售口径相同（参考例题2－3）
    • 以旧换新
      • 普通商品计算增值税时按新货物的同期价格确定销售额；金银产品按差额计算销售额计算增值税
      • 借：库存现金 库存商品 贷:主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
    • 以物易物
      • 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额（各算各的）
    • 销售使用过的固定资产
      • 如该固资在购入时抵扣了进项税额则一般纳税人在销售时按照该固资的适用税率计算增值税（减按2%按3%计算）
    • 包装物的核算
      • 随货物出售不单独计价
        • 计入主营业务收入
      • 随货物出售单独计价
        • 收取租金
          • 租金收入均计入其他业务收入，计税时作为价外费用，按所包装货物的税率换算为不含税价计算增值税
        • 收取押金
          • 其他物品
            • 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款
              • 退换押金时做收取相反分录
            • 没收押金 借：其他应付款 贷:其他业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
          • 黄酒、啤酒以外的酒类
            • 无论退换与否均在收到押金时计缴纳增值税、消费税
            • 借：银行存款 贷：其他应付款 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交增值税（销项数额） 应交税费－应交消费税
            • 期限内归还做与收取押金相反的会计分录
            • 没收押金时无需在缴纳增值税和消费税按实际金额 借：其他应付款 贷：其他业务收入
          • 黄酒、啤酒
            • 逾期
              • 超过一年就并入消费额（含税）
            • 没有逾期
              • 不计税
  • 视同销售
    • 委托代销货物
      • 受托方按委托方要求做事，委托方根据销售数量和金额支付佣金或周续费
      • 受托方自行定价，按与委托方约定的价格结算货款，委托方不在支付手续费
        • 视同买断
    • 将货物移送到其他机构用于销售，但相关机构不在同一地方
      • 借：应收账款 贷：应交税费－应交增值税（销项税额）
        • 在货物移动时确认纳税义务
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
        • 受货机构在销售时
      • 借：银行存款 贷：应收账款
        • 受到货款和税金时
    • 将自产和委托代销的货物用于非增值税应税项目
      • 营改增后
    • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
      • 货物移送时就发生增值税纳税义务，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工福利按其公允价值计入成本或损益，同时确认应付职工薪酬
      • 借：应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：主营业务收入 贷：库存商品 借：销售费用 贷：应付职工薪酬
    • 将自产、委托加工的或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户
      • 收入 计税
        • 长股投
    • 将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
      • 收入 计税
        • 应付股利，应付利润
    • 将资产、委托加工或购买的货物无常赠送其他单位或个人
      • 成本 计税（公允价）
        • 营业外支出
    • 单位或个体工商户或个人无常提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象除外
      • 成本 计税
        • 营业外支出
    • 单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者其他以社会公众为对象除外
      • 成本 计税
        • 营业外支出
• 出口退（免）税的核算
  • 免，抵，退
    • 零税率应税行为的出口退税率等于其法定税率（征多退多少）
  • 免，退
    • 借：应收出口退税款 贷：应交税费应交增值税出口退税 收到出口退税时 借：银行存款 贷：应收出口退税款
    • 退税额低于购进时取得的增值税专用发票上注明的增值税税额的差额 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
• 特殊应税行为
  • 提供建筑服务
    • 简易计税与差额计税3%
      • 清包工方式提供建筑服务
      • 为甲供工程提供的建筑服务
      • 为建筑工程老项目提供的建筑服务
      • 在销售电梯的同时提供安装服务
      • 发生分包支出 借：工程施工 贷：应付账款/银行存款 取得凭证且发生纳税义务 借：应交税费－应交增值税（销项税额抵减）/应交税费－简易计税/应交税费－应交增值税（小规模纳税人） 贷：工程施工
    • 税款的预缴与申报纳税
      • 一般计税方法2%
      • 应预缴税款=（全部价款和价外费用—支付的分包款）/（1+税率）*2%
      • 简易计税方法3%
        • 概要
      • 应预缴税款=应纳税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）/（1+征收率）*3%
      • 顶缴税款 借：应交税费一预交增值税 贷：银行存款惜。 月末将现缴税款结转未交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：应交税费—预交增值税
  • 转让不动产
    • 简易计税与差额计税
      • 简易计税
        • 纳税人销售在2016年4月30日前取的（不含自建）的不动产或土地使用权，以取得全部价款和价外费用减去该不动产购置原价或取得不动产时的作价，或取得该土地使用权的原价后的余额为消费税税率按5%征税
        • 销售自建的得不动产按5%征税
      • 差额计税
        • 转让2016年5月1日以后取得的或自建的不动产，并且不适应差额计税
    • 税款的预缴与申报纳税
      • 转让不动产，均需在不动产所在地预缴税款，并在机构所在地申报纳税，预缴的增值税款可在当期抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减
  • 提供不动产经营租赁服务
    • 小规模纳税人出租在2016年的4月30日前取得不动产，与该机构所在地不在同一（市）按5%的征收率
      • 应预缴税款=应纳税款=含税销售额/（1+5%）*5%
    • 一般纳税人出租在2016年5月1日后取得不动产，与该机构所在地不在同一县（市）按3%计算
      • 应预缴税款=含税销售额/(1+税率)*3%
  • 房地产开发企业销售自行开发房地产项目
    • 简易计税与差额计税
      • 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目按照5%的征收率计税，适用简易计税方法不得扣除对应的土地价款
      • 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，按照取得的全部价款和价外费用扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额
        • 销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)/(1+9%)
        • 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）*支付的土地价款
    • 税款的预缴与申报纳税
      • 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税
        • 应缴税款=预收款/(1+适用税率或征收率)*3%
      • 小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款的按照3%的预征收率缴纳增值税
        • 应预缴税=预收款/(1+5%）*3%
• 进项税额核算
  • 一般购进业务
    • 进项税额抵扣核算的一般方法
      • 购置项目的用途，功能合规
        • 购进的项目适用于生产经营，并能产生应税销售额和销项税额的，才可以抵扣进项税额
      • 要取得合规的扣税凭证
        • 增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书等
      • 要满足抵扣的程序要求
        • 首先要取得合规的增值税，专用发票等
        • 自开具之日起360日内进行认证和稽核比对
          • 尚未经税务机关认证的进项税，通过应交税费—待认证进项税额，待通过认证稽核相符后，转入应交税费—应交增值税（进项税额）
        • 应通过本省增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认
          • 已取得扣税凭证但未进行确认，通过应交税费—待认证进项税额核算，在完成用途确认后转入应交税费—应交增值税（进项税额）
    • 购进货物
      • 结算凭证到达并同时将材料验收入库
        • 采用实际成本法
          • 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款
      • 材料已验收入库，结算凭证尚未到达
        • 可暂不作会计处理，待收到结算凭证后，按照上述情况进行会计处理即可
      • 结算凭证已到，材料尚未验收入库
        • 已支付款项 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据 要验收入库 借：原材料 贷：在途物资
    • 购置原材料采用计划成本法的核算
      • “原材料”采用计划成本核算的，实际采购成本通过“材料采购”核算，材料收发均安计划成本计价，通过“原材料”核算，实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”核算
      • （1）购进材料按实际采购成本 借：材料采购 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际付款额或应支付金额）/应付票据/应付账款
      • （2）材料验收入库（月份终了） 借：原材料（材料入库单据和该材料的计划成本） 贷：材料采购 实际成本低于计划成本 借：材料采购 贷：材料成本差异 实际成本高于计划成本 借：材料成本差异 贷：材料采购
      • （3）月末，尚未收到凭证按计划成本入账 借：原材料 贷：应付账款（下月初红字冲会）
      • （4）发出材料，按发出原材料的计划成本 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/ 委托加工物资 贷：原材料
      • (5)月份终了，将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间进行分摊，实际成本高于计划成本的差异额 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资 贷：材料成本差异 如实际成本低于计划成本的差异额，做上述相反的分录
      • （6）会计期末，“材料采购”的借方余额反映已购买但尚未验收入库的在途物资的实际成本 “原材料”借方余额反映入库后但尚未领用的原材料的计划成本 “材料采购成本差异”的余额反应入库后但尚未领用的原材料负担的材料成本差异 资产负债表日:‘材料采购’的借方余额加上“原材料”借方余额加上“材料采购成本差异”的借方余额（减去贷方余额）列入企业存货项目
    • 购进商品采用售价法的核算
      • （1）购入商品 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 在途物资（计入购入成本的、扣除可抵扣进项税额后的实际支付金额） 贷：银行存款/应付账款（实际发生的总支出） 商品验收入库 借：库存商品（入库商品含税零售价） 贷：在途物资（商品的成本） 商品进销差价（或借方） 销售后 借：银行存款 贷：主营业务收入（含税价） 结转成本 借：主营业务成本 贷:库存商品（含税售价）
      • （2）月末计算增值税 借：主营业务收入 贷：应交税费－应交增值税（销项税额）
      • （3）月末，计算出以销商品的进销差价后，冲减按含税售价记录的主营业务成本 借：商品进销差价（差价率法，实际差价法 贷:主营业务成本
    • 购进加工劳务
      • （1）发出物资、委托外单位加工按实际成本 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品
      • (2)支付加工费、运输费时 借：委托加工物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • （3）委托加工物资及剩余材料收回并验收入库 借；原材料/库存商品 贷：委托加工物资
    • 购进修理修配劳务
      • 借：管理费用/销售费用/其他业务成本 应交税费－应交增值税（进项税额)（准许扣除，取得凭证） 贷：银行存款
    • 购进服务
      • 服务是指交通运输服务，邮政服务，电信服务，建筑服务，金融服务，现代服务，生活服务
      • 借：主营业务成本，其他业务成本，固定资产，无形资产，管理费用，销售费用 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷;银行存款
    • 购进无形资产、固定资产
      • 纳税人购进无形资产，固定资产，如取得增值税专用发票且也符合扣除要求的可扣；还有特殊行为
  • 特殊购置项目与特殊业务核算
    • 购进农产品
      • 农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级品
      • 凭票抵扣，取得一般纳税人开局的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书
      • 计算抵扣，按照简易计税3%计算增值税；取得专用发票的，以发票上的买价计算；从2019年4年1日农产品扣除率调整为9%，并规定购进用于生产或委托加工13%货物的农产品按照10&的扣除率计算进项税额，即在扣除9%的基础上，领用时加计扣除15
      • 核定扣除，销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人
    • 购进不动产
      • 分期抵扣
      • 待抵扣进项税额一次性抵扣
    • 用途转换
    • 购进税控系统专用设备和技术维护服务
      • 企业初次购买支付的费用和缴纳的技术维修费允许在增值税应纳税额中全额抵减 借：应交税费－应交增值税（减免税款）（小规模记应付税费－应交增值税） 贷：管理费用
    • 进口货物
      • 进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，与此同时，一般纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额可以抵扣进项税额
      • 进口货物的实际成本包括货物到岸价格，进口关税和消费税以及进口商将货物入库前发生的实际支出
    • 扣缴税款
      • 应扣缴税额=购买方支付的价款/（1+税率）*税率
    • 接受投资
    • 接受捐赠
      • 应按其公允价值（含税）作为捐赠利得计入营业外收入
    • 货品退回和折让
      • 销售方按规定冲减销项税额，购买方按规定冲减进项税额
  • 不予抵扣进项税额的核算
    • 未取得合规抵扣凭证
      • 不得抵扣
    • 用途不符合规定
    • 购进项目发生非正常损失
      • 不得抵扣
    • 相关资产的用途转换
      • 不得抵扣
    • 划分抵扣进项税额
      • 各算各的
• 税款缴纳的核算
  • 减免税款的核算
    • 一般纳税人应在"应交增值税"明细里设置减免税款"专栏
  • 税款结转和缴纳的核算
    • 科目设置，一般纳税人发生增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务都通过应交税费—应交增值税科目的借贷方来核算
    • 税款结转和缴纳的核算可使用T字形账户表示
    • 纳税期限小于一个月的核算
      • 应交税费—应交增值税科目的借方余额大于已交税金专栏的合计数
      • 应交税费—应交增值税科目的借方余额等于已交税金专栏合计数
      • 应交税费—应交增值税科目的借方余额于已交税金专栏合计数
  • 加计拆减与留抵税额退税的核算
    • 加急抵减的核算
      • 从2019年4月1日起至2021年12月31日，允许生产生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额
      • 2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加其15%，抵减应纳税额
    • 留抵税额退税的核算
  • 查补税款的核算
    • 一般纳税人应设立应交税费—增值税检查调整科目，用于核算税务机关对纳税人增值税的检查调整
• 增值税纳税申报
  • 纳税申报的一般规定
    • 纳税地点
      • 固定客户应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税
      • 非固定业户应向应税行为发生地主管税务机关申报纳税
      • 其他个人提供建筑服务、销售或租赁不动产、转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地，不动产所在地，自然资源所在地主管税务机关申报纳税
      • 扣缴义务人应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款
    • 纳税期限
      • 增值税的纳税期限分别是1日，3日，5日，10日，15日， 1个月或1个季度
      • ① 以1个月或1个季度为纳税期自期满之日15日内申报纳税 ② 以1日，3日，5日，10日或15日为纳税期的自期𦷫之日5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上个月应纳税款
    • 总分支机构增值税汇总纳税办法
  • 一般纳税人的纳税申报
    • 纳税申报资料 主表表样及填报简介
  • 小规模纳税人的纳税申报
    • 纳税申报资料 申报表的表样及填报简介
• 购置原材料直接使用或者购进低值易耗损品包装物，将原材料换成制造费用，销售费用，管理费用，周转材料等
• 纳税人出租不动产，按规定需要预缴税款时，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管税务机关核定的纳税期限内预交缴税款，纳税人提供租赁服务采取预收款式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
• 预缴时，纳税做到预收款时应在建筑服务发生地预缴增值税。 纳税义务发生时间为纳税人发生建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当
• 包装物收入
  • 销售的收入
  • 出租的租金
  • 押金收入