第八章 负债

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第八章 负债

• 1. 流动负债
  • 1.1. 短期借款
  • 1.2. 应付票据
    • 1.2.1. 带息：计入财务费用
    • 1.2.2. 不带息
      • 1.2.2.1. 商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款
      • 1.2.2.2. 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款
  • 1.3. 应付账款：按照应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账
  • 1.4. 应交税费(增值税)
    • 1.4.1. 购销业务会计处理：取得不动产时 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 1.4.2. 小规模纳税人简易计税 购进货物 借：原材料 贷：应付票据 销售货物 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税
    • 1.4.3. 视同销售P178
      • 1.4.3.1. 将自产的、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
      • 1.4.3.2. 将自产的、委托加工的或者购买的货物用于分配给股东和投资者的行为
    • 1.4.4. 进项税额不予抵扣
      • 1.4.4.1. 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，进项税计入相关成本
      • 1.4.4.2. 因发生非正常损失或改变用途等，导致原计入进项税额但现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税转出 借：应付职工薪酬/待处理财产损益等 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 例：将原材料用于发放福利 材料入库时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 用于发放职工福利 借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 原材料
    • 1.4.5. 差额征税P180
      • 1.4.5.1. 净额法 借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3000 应付账款 477000
      • 1.4.5.2. 总额法 借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 500000 应交税费-应交增值税（销项税额）3000 借：主营业务成本 40000 应交税费-应交税费（销项税额抵减）24000 贷：应付账款 424000
    • 1.4.6. 转出多交增值税和未交增值税
      • 1.4.6.1. 月份终了，企业计算出当月应交未交增值税 借 应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税
      • 1.4.6.2. 月份终了，计算当月多交增值税 借:应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
    • 1.4.7. 交纳增值税
      • 1.4.7.1. 当月交纳当月
        • 1.4.7.1.1. 一般纳税人 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
        • 1.4.7.1.2. 小规模纳税人 借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款
      • 1.4.7.2. 交纳以前未交 借：应交税费-应交增值税（未交增值税） 贷：银行存款
      • 1.4.7.3. 预缴 借：应交税费-预缴增值税 贷：银行存款 月末 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-预缴增值税
  • 1.5. 应交税费
    • 1.5.1. 消费税
      • 1.5.1.1. 直接对外出售 借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税
      • 1.5.1.2. 应税消费品用于在建工程、非生产机构 借：在建工程 贷：应交税费-应交消费税
      • 1.5.1.3. 委托加工（不含金银首饰）
        • 1.5.1.3.1. 受托方 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款
        • 1.5.1.3.2. 委托方
          • 1.5.1.3.2.1. 直接对外销售，消费税应计入成本 借：委托加工物资、生产成本等 贷：应付账款、银行存款等
            • 借：委托加工物资 50000 应交税费-应交消费税 5000 贷：应付账款 55000
          • 1.5.1.3.2.2. 连续生产应税消费品 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款
            • 借：委托加工物资 55000 贷：应付账款 55000
          • 甲公司委托乙公司生产烟丝，烟叶成本10万 支付加工费2万，增值税0.36万，由乙公司代收代缴的 消费税1万，甲公司收回存货的入账价值 1、甲公司连续生产（可以抵税）=10+2=12 2、直接出售（计入存货成本）=10+2+1
    • 1.5.2. 其他
      • 1.5.2.1. 资源税 借：税金及附加 贷：应交税费-应交资源税
      • 1.5.2.2. 土地增值税 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税费-应交土地增值税
      • 1.5.2.3. 房产税、土地使用税、车船税 借：税金及附加 贷：应交税费-应交房产税、土地使用税、车船税
      • 1.5.2.4. 印花税：不需要通过应交税费核算 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 1.5.2.5. 城建税
      • 1.5.2.6. 所得税
      • 1.5.2.7. 耕地占用税：不需要通过应交税费核算 借：在建工程 贷：银行存款
      • 不需要通过应交税费核算的有： 印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税
  • 1.6. 应付股利P185
    • 1.6.1. 现金股利
      • 1.6.1.1. 宣告 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利
      • 1.6.1.2. 发放 借：应付股利 贷：银行存款
    • 1.6.2. 股票股利
      • 1.6.2.1. 宣告 不作处理
      • 1.6.2.2. 发放 借：利润分配 贷：股本
    • 1.6.3. 企业股东大会或者类似机构审议批准的利润分配方案、宣告发放的现金股利或者利润，在实际支付前，形成企业的负债
    • 1.6.4. 企业董事会分配的现金股利或者利润，不确认负债，但是应该在批注中披露
  • 1.7. 其他应付款
• 2. 非流动负债
  • 2.1. 长期借款
  • 2.2. 公司债券（发行）P186
    • 2.2.1. 发行
      • 2.2.1.1. 借：银行存款（实际收款） 应付债券-利息调整（倒挤） 贷：应付债券-面值
    • 2.2.2. 期末计息
      • 2.2.2.1. 分期计息，一次还本
        • 2.2.2.1.1. 借：财务费用等（期初摊余成本*实际利率） 贷：应付利息 应付债券-利息调整（倒挤，或者借方） 支付利息 借：应付利息 贷：银行存款
      • 2.2.2.2. 一次还本
        • 2.2.2.2.1. 借：财务费用等（期初摊余成本*实际利率） 贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率） -利息调整（倒挤）
    • 2.2.3. 偿还
      • 2.2.3.1. 分期
        • 2.2.3.1.1. 计算最后一期利息时 借：财务费用等（倒挤） 贷：应付利息（面值*票面利率） 应付债券-利息调整（先算） 偿还最后一期本金和最后一期利息 借：应付债券-面值 应付利息（最后一次利息） 贷：银行存款
      • 2.2.3.2. 一次性
        • 2.2.3.2.1. 计算最后一期利息时 借：财务费用等（倒挤） 贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率） 应付债券-利息调整（先算） 偿还最后一期本金和最后一期利息 借：应付债券-面值 应付债券-应计利息（最后一次利息） 贷：银行存款
  • 2.3. 公司债券-可转换公司债券p188
    • 2.3.1. 发行时
      • 2.3.1.1. 分拆
        • 2.3.1.1.1. 负债成分：应付债券
        • 2.3.1.1.2. 权益成分：其他权益工具
      • 2.3.1.2. 计量
        • 2.3.1.2.1. 负债成分的公允价值=对应付债券未来支出的现金流量进行折现后的金额
        • 2.3.1.2.2. 权益成分的公允价值=发行总额-负债成分公允价值
        • 2.3.1.2.3. 交易费用按照负债成分和权益成分各自的公允价值进行分摊
      • 2.3.1.3. 会计处理
        • 2.3.1.3.1. 借：银行存款（发行价格） 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） -可转换公司债券（利息调整）可借可贷 其他权益工具（发行价格-负债成分公允价值）
    • 2.3.2. 转换股份
      • 2.3.2.1. 借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整）账面余额 其他权益工具（权益成分的公允价值） 贷：股本（面值）股票面值*转换股数 资本公积-股本溢价（倒挤）
  • 2.4. 长期应付款
    • 2.4.1. 借：固定资产/在建工程/无形资产（现值）180 未确认融资费用 20 贷：长期应付款（原值）200 以后期间对未确认融资费用摊销 借：财务费用/在建工程等 20 贷：未确认融资费用 20