资产减值

CPA第七章 资产减值思维导图，包括资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理、商誉减值测试与处理等。

第七章 资产减值

• 1. 资产减值概述
  • 1.1. 资产减值的范围
  • 1.2. 资产减值迹象的判断与测试P157
    • 1.2.1. 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额， 即资产存在减值迹象是资产是否需要减值测试的前提。
    • 1.2.2. 企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定用途的无形资产， 无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试
• 2. 资产可收回金额的计量
  • 2.1. 估计可收回金额的基本方法 原则：根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高
  • 2.2. 资产的公允价值减去处置费用后净额的 估计P159
    • 公允价值减去处置费用后的净额通常指的是资产如果被出售或者处置可收回的净现金收入
    • 2.2.1. 公允价值按照以下顺序确定
      • 2.2.1.1. 资产的销售协议价格
      • 2.2.1.2. 市场价格
      • 2.2.1.3. 交易价格
    • 2.2.2. 处置费用：指直接归属资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费及使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。但是，财务费用和所得税不包括在内。
  • 2.3. 资产未来现金流量的现值估计
    • 2.3.1. 应当包括的内容
      • 2.3.1.1. 预计产生的现金流入
      • 2.3.1.2. 现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金支出） 对于在建工程、开发中的无形资产，企业在预计未来现金流量时，应当 包括预期为了使该资产达到预定可使用状态的全部现金流出
      • 2.3.1.3. 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
    • 2.3.2. 预计未来现金流量 的现值时应当考虑的因素p161
      • 2.3.2.1. 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量， 不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项 或者与资产改良有关的预计未来现金流量
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      • 2.3.2.2. 不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
      • 2.3.2.3. 对通货膨胀的考虑应当和折现率一致
      • 2.3.2.4. 内部转移价格应当予以调整
    • 2.3.3. 方法P162
    • 2.3.4. 折现率的预计
      • 2.3.4.1. 税前利率
      • 2.3.4.2. 该折现率是企业在购置或者投资资产所要求的必要报酬率
• 3. 资产减值损失的确认与计量
  • 3.1. 一般原则：可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减至可收回金额， 资产的账面价值=成本-累计折旧-原本已经计提的减值准备
  • 3.2. 账务处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备
    • 固定资产/无形资产计提了资产减值后，在未来期间，应当以新的资产账面价值为基础计提每期折旧
    • 资产减值损失一旦经过确定，在以后会计期间不得转回！！！
  • 3.3. 外币未来现金流量及现值确定P164（先折现，再折算）
• 4. 资产组的认定及减值处理
  • 4.1. 资产组认定：最小资产组。资产组一旦确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
  • 4.2. 资产组减值测试
  • 4.3. 总部资产的减值测试
• 5. 商誉减值测试与处理
  • 5.1. 商誉减值测试的基本要求
    • 5.1.1. 企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，应当在每年会计年度终了进行减值测试
    • 5.1.2. 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
    • 5.1.3. 对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合
  • 5.2. 商誉减值测试的方法与会计处理
    • 5.2.1. 控股合并（合并报表） 借：资产减值损失 贷：商誉-商誉减值准备
    • 5.2.2. 吸收合并（个别报表） 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备