会计－债务重组

债务重组就是不改变交易对手的情况下，经债务人与债权人协定，或法院裁定就清偿债务的时间，金额，方式重新达成交易。分享学习资料，个人整理，供各位小伙伴参考。

债务重组

• 定义
  • 不改变交易对手的情况下，经债务人与债权人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额、方式重新达成交易
    • 不强调债务人发生财务困难
      • 时间、金额、方式其中一个发生改变即可
  • 应收款项分为以摊余成本计量的金融资产
    • 应收账款
  • 应付款项分为以摊余成本计量的金融负债
    • 应付账款
• 范围
  • 债务和债权
    • 包括金融工具、租赁应收款与租赁应付款
    • 不包括合同资产、合同负债、预计负债
  • 债务重组
    • 形成合并
      • 股权投资或将债务转为权益性工具，达到控制
        • 适用企业合并
    • 构成权益性交易
      • 母公司在子公司有能力偿债的情况下豁免债务，计入资本公积－股本溢价
      • 母公司与其他债权人按相同比例豁免的部分，可按债务重组处理，超过部分计入资本公积－股本溢价
• 会计处理
  • 终止确认
    • 对于在报告期已经开始协商，但在报告日后的债务重组，不属于资产负债表日后事项
    • 总的处理原则是灭了旧的，形成修改后的新的
  • 修改其他条款
    • 重组债务修改预计未来现金流量现值，与现在债务的未来现金流量现值差额超过10%，表明对合同进行了实质性修改
      • 此时需要终止确认旧债务，确认修改后的新债务，新的会计科目也可能发生变化
      • 现值的计算仍采用愿债务的实际利率
      • 对于债权人来讲，应确认新的金融资产
        • 按照公允价值初始确认
      • 对于债权人来讲，应确认新的金融负债
        • 按公允价值确认
  • 会计处理方式
    • 未达到实质性修改
      • 金融资产或金融负债科目不变
      • 旧的在借方消掉，以在债务重组日债务或债权的现值重新确认，差额计入投资收益
        • 如： 借：长期借款－本金（旧的） 贷：长期借款－本金（债务重组日的修改后的本金） 长期借款－利息调整（新的债务现值－修改后的本金） 投资收益（差额）
    • 达到实质性修改
      • 金融资产或金融负债科目可能发生变化
      • 旧的消掉，新的按照公允价值确认
        • 如; 借：长期借款－本金（旧债务的本金） 贷：短期借款（新债务的公允价值） 投资收益（差额）
    • 组合方式
      • 债权人
        • 由于组合方式涉及多种债务重组方式，一般可以认为对全部债权合同条款做出实质性修改
  • 账务处理
    • 合同开始日计算，债务重组日做分录
      • 债务重组日必须确认是否构成实质性修改
    • 债权人
      • 与非货币性资产交换类似，放弃已有资产公允价值，倒挤换入资产资产
      • 消掉放弃债权的公允价值
        • 借：金融资产 （按照债务重组日公允价值优先确认，公允价值为合同开始日的公允价值） 非金融资产（倒挤，再按照公允价值比例分配，是在合同生效日进行分配确认） 应交税费－应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（包含债权的账面价值与公允价值的差，也包含债权公允价值与受让资产（金融资产）公允价值的差，还有合同开始日至债务重组日之间金融资产公允价值的变动额） 银行存款（支付的取得资产的相关税费）
          • 金融资产相关初始确认需要按照金融工具准则
          • 注意：取得交易性金融资产手续费应计入投资收益借方
          • 分录中金融资产应先确认新的债权对应的金融资产，如“应收账款－重组债权”，再确认受让的金融资产
      • 特殊情况：取得对子公司的投资
        • 非同一控制下
          • 借：长期股权投资（放弃债券的公允价值） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（放弃债券公允价值与账面价值之差）
            • 仍旧按照取得对价计量
            • 支付的评估费、审计费应计入管理费用
        • 同一控制下
          • 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 资本公积—股本溢价或资本溢价（借差，与下面两项依次冲减） 盈余公积 利润分配－未分配利润 坏账准备 贷：应收账款 资本公积－资本溢价或股本溢价（贷差）
            • 按照账面价值计量，与同一控制下长期股权投资初始确认一致，适用企业合并准则
      • 特殊情况：取得处置组
        • 消掉的代价应为处置组中资产的公允价值以及负债
          • 负债也可以看成是受让方的代价
      • 特殊情况：取得持有代售类别
        • 借：持有代售资产—**资产 坏账准备 资产减值损失 贷：银行存款（支付的税费） 应收账款 投资收益（放弃债权公允价值与账面价值之差）
          • 持有代售类别初始计量时按照两者孰低计量，差额计入资产减值损失
            • 假定不划分为持有代售类别的初始计量金额
            • 公允价值减出售费用后的净额
    • 债务人
      • 消掉负债与清偿资产的账面价值，差额计投资收益
      • 借：应付账款（账面价值，消掉债务） 贷：**资产（账面价值） 投资收益/其他收益（金融资产计入投资收益，涉及非金融资产（非金融、非金融+金融）全部计入其他收益） 实收资本/股本 资本公积－股本溢价/资本溢价（与实收资本或股本组成公允价值） 投资收益（股本公允价值与债务账面价值的差）
        • 以金融资产或非金融资产偿还债务
          • 都是消掉账面价值
          • 差额计入投资收益，包括综股
            • 此时综股与处置不同，债务重组计投资收益，处置计留存收益
            • 但是综股确认的其他综合收益应当在债务重组时转入留存收益
        • 以股本、实收资本偿还债务
          • 消掉的是公允价值，股本、实收资本与资本公积一同组成公允价值
          • 若权益工具公允价值不能可靠计量，则权益工具应按照清偿债务的公允价值计量
          • 发行权益行工具支出的相关税费，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润
        • 与非货币性资产交易准则区别
          • 非货币性资产交换
            • 资产处置计入资产处置损益或其他（如投资收益）
          • 债务重组
            • 只涉及投资收益和其他收益
      • 债务重组日前已转让部分资产，这部分转让的资产只需按账面价值抵减负债，在债务重组日计算转让资产账面价值与负债账面价值差额，确认投资收益