会计—收入

这是一篇关于会计收入，费用，利润知识整理的思维导图，框架清晰，内容丰富，分享学习资料，个人整理，希望能对小伙伴有用~

收入、费用和利润

• 定义
  • 企业以存货换取客户存货等其他非货币性资产
    • 以存货换取
    • 按照收入准则处理
• 确认和计量
  • 五步法
    • 识别与客户订立的合同
    • 识别合同中单项履约义务
    • 确定交易价格
      • 预期有权收取的对价与合同签订金额可能不一致
    • 将交易价格按照合同开始日的单独售价分摊至各项履约义务
      • 单独售价不一定是公允价值
      • 合同开始日
        • 合同开始赋予各方权利义务的时间
    • 履行履约义务时确认收入
• 识别与客户订立的合同
  • 合同
    • 具有法律约束力的协议
    • 有权单方面终止且无须付出重大代价的，视为合同不存在
      • 如果是段履行，应视为按月订立的合同，每月确认收入
  • 收入确认原则
    • 客户取得相关商品控制权
      • 有能力主导商品
      • 获得几乎全部经济利益
      • 有能力阻止其他方主导该商品
    • 企业履行了履约义务
    • 转让商品取得的对价很可能收回
      • 无剩余义务且已收取的对价无需退回，也可计入收入
      • 如转让商品预收款项，后续企业预计客户无能力支付货款，不能将预收款项确认为收入，应作为负债一直挂着
      • 若企业能够接受收取款低于合同价格，应视为给对方提供销售折让，交易价格为最终愿意接受的价格
      • 财务状况恶化
        • 第一年：客户正常经营
          • 确认收入和应收账款
        • 第二年：财务状况下滑
          • 按预计可收回金额确认收入和应收账款信用减值损失
        • 第三年：财务状况恶化
          • 不再满足对价预计可收回，停止确认收入，继续对应收账款进行减值测试
  • 未满足收入确认条件提前转移商品
    • 借：发出商品 贷：库存商品
  • 合同存续期间
    • 客户拥有无条件终止合同的权利，则视为客户拥有续约选择权，该续约选择权如果重大，可作为单项履约义务
  • 合同合并
    • 基于同一商业目的的一揽子交易
      • 没有商业实质的非货币性资产交换，不能确认收入
    • 其中几份合同对价金额取决于其他合同履行情况
    • 合同中的商品构成单项履约义务
  • 合同变更
    • 变更部分处理方式
      • 1、作为单独合同
        • 同时满足两个条件
          • 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款
            • 可明确区分的商品
              • 不能是一栋楼盖来盖去
            • 合同价款
              • 不能是白送
            • 必须新增
          • 新增合同价款反映了新增商品的单独售价
      • 2、视为原合同终止，新合同订立
        • 不属于上述第一种情况
          • 如新增部分未反映单独售价
        • 原合同未履行的部分与变更新增部分一同作为一份新合同看待
        • 交易价格在变更当日根据当天单独售价进行分摊
          • 新增的是同一项商品就不用分摊，因为单独售价一致
        • 如果是段履行，则把原合同未确认的收入和新合同金额加和，在新的履行期间平均分摊
          • 如提供保洁服务，倒数第二年合同变更，第三年服务费减半，另新增合同期限，就把减半后的服务费和新增合同金额加和，在剩余期间平均摊销
      • 3、作为原合同组成部分
        • 合同变更日已转让商品和未转让商品不可明确区分
          • 如建造办公楼，合同变更追加造价
        • 处理方式是在合同变更日，重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本
    • 与可变对价的区别
      • 可变对价是签合同时已约定
      • 合同变更是后续因外力原因导致合同后续变更
• 识别合同中的单项履约义务
  • 总原则
    • 确定点履行还是段履行
  • 确认单项履约义务的两种情况
    • 企业向客户转让可明确区分商品（商品与服务组合）的承诺
      • 同时满足两个条件
        • 客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
          • 由谁提供与易于获得资源没有任何关系
        • 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
          • 合同层面不可区分
            • 企业需要提供重大服务以将该商品和合同中其他商品进行整合，形成合同约定的某个组合产出转让给客户
              • 如建造办公楼，砖头水泥人工等商品不可单独区分
            • 该商品对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
              • 提供现有软件并提供安装服务，为与客户系统想兼容需要进行重大修改
            • 商品与合同中其他商品具有高度关联性
              • 如设计服务和生产样品，设计需要不断改进，定后生产
      • 书写笔与易于获得的翻页器
        • 两个商品
      • 书写笔与专用翻页器
        • 一张履约义务
      • 设备易于安装
        • 设备与安装为两项商品
      • 专用设备安装复杂
        • 设备与安装作为一项商品
    • 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺
      • 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成单项履约义务
        • 如俱乐部为注册会员建立档案，不构成单项履约义务
  • 运输服务相关处理
    • 在转移商品控制权之前，商品运送至客户指定地点不作为单项履约义务
      • 商品+运输为一项履约义务
    • 转移商品控制权后，发生的运输活动可能表明是单项履约义务
• 确定交易价格
  • 交易价格定义
    • 因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额
    • 代第三方收取的和预期退还给客户的款项，应作为负债，不计入交易价格
      • 如押金，计入其他应付款
    • 合同标价不一定是交易价格
  • 四中特殊情况
    • 可变对价
      • 如基于业绩的奖励、折扣
      • 最佳估计数确定
        • 应按照期望值或可能发生金额确定可变对价最佳估计数
        • 当合同只有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价
      • 计入交易价格可变对价金额的限制
        • 必须保证相关不确定性消除时，该可变对价不会从累计已确认的收入中发生重大转回
        • 不适用于企业向客户授权知识产权许可并约定按向客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况
          • 该种业务处理应该在实际发生时确认收入
      • 会计处理
        • 以购买量达到一定程度享受折扣为例
          • 预计未来能享受折扣
            • 借：应收账款（未打折的售价×当期销量） 贷：主营业务收入（打折后的售价×当期销量） 预计负债—应付退货款（打折部分售价×当期销量）
          • 预计未来不能享受折扣
            • 借：应收账款（未打折的售价×当期销量） 贷：主营业务收入（未打折的售价×当期销量）
          • 本来不能享受，现在预计可享受，但当期仍不能享受
            • 借：应收账款（打折前的售价×当期销量） 贷：主营业务收入（打折后的售价×累计销量—以前确认的收入） 预计负债—应付退货款
    • 重大融资成分
      • 应调整承诺的对价金额，反映货币时间价值
      • 账务处理原则
        • 按照假定客户在取得商品控制权时（注意时点）的现销价格确定交易价格
        • 交易价格和承诺的对价之间的差额，在合同期内按照实际利率法摊销
      • 具体情况
        • 企业将商品控制权转移给客户与客户实际付款时间不一致
          • 不超过一年可以不考虑重大融资
        • 先发货后收款（分期收款）
          • 客户融资
            • 确认收入
              • 借：长期应收款（承诺对价，就是合同约定金额） 贷：主营业务收入（现销价格） 未实现融资收益（确认利息）
            • 收到款项
              • 借：银行存款 贷：长期应收款
            • 确认利息
              • 借：未实现融资收益 贷：财务费用
        • 先收款后发货（以前的预收账款）
          • 企业融资
            • 收到款项
              • 借：银行存款（相当于融资金额,也就是本金） 未确认融资费用（当前收到款项产生的利息） 贷：合同负债（未来应交付产品时应确认的收入，转移产品时的现销价格）
            • 资产负债表日摊销利息费用
              • 借：财务费用 贷：未确认融资费用
                • 该笔利息与本金共同作为下一期利息计算的基数
      • 不属于重大融资的情况
        • 奖励积分、储值卡
        • 可变对价
        • 质保金
        • 超过1年时国家政策原因
          • 如新能源汽车补贴款收取时间与企业收入确认时间超过1年，但不属于重大融资成分
    • 非现金对价
      • 客户支付非现金对价，以非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
      • 公允价值不能可靠估计，应以承诺用于换取非现金对价的商品或服务的单独售价来间接计量
      • 借：**资产 贷：主营业务收入
      • 注意事项
        • 合同开始日后，非现金对价公允价值因对价形式（收取股票、股价波动）变动而变动的，变动金额不计入交易价格
          • 按照资产对应准则公允价值变动处理
        • 因对价形式外的因素导致公允价值变化，按照可变对价处理，考虑不会重大转回因素
        • 如非现金对价为股票，合同开始日公允价值5元，后续成交时公允价值6元
          • 对价形式以外原因
            • 借：交易性金融资产 5 贷：主营业务收入 5
          • 对价形式原因
            • 借：交易性金融资产 5 贷：主营业务收入 5
            • 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
    • 应付给客户的对价
      • 抵减交易价格或用于支付可明确区分的商品或服务或两者结合
      • 除应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品外，其余均应当冲减交易价格
        • 按照支付对价占合同价款的比例抵减
      • 上架费、进场费
        • 我把东西卖给你，你把产品上架要再卖给消费者，但是上架的费用需要我支付
          • 我既取得卖商品收入，也支付了上架费
      • 例：A卖给B碗一共100元，但是合同约定A必须支付5元买B的筷子
        • 买筷子的对象一定是客户
        • 筷子价值5元
          • 碗确认收入100，结转相应成本
          • 筷子作为购进货物处理，购进成本5
        • 筷子价值3.5元
          • 碗确认收入（100-1.5），结转相应成本
            • 筷子多支付的1.5元相当于卖碗给的折扣
          • 筷子作为购进货物处理，购进成本3.5
        • 筷子价格不能合理确定
          • 5元直接作为折扣处理
      • 例：A卖给B碗一共100元，但是合同约定A必须支付5元
        • 5元直接作为折扣处理，按照95元确认收入
      • 扣除的应付客户对价也可能是按照支付价款与合同对价的比例进行计算
• 将交易价格分摊至各项履约义务
  • 总原则
    • 在合同开始日，按照当日各项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各项履约义务
      • 合同开始日算收入，转移商品控制权时确认收入
  • 单独售价的确定
    • 不一定为公允价值
      • 企业单独售价可能存在折扣
    • 余值法
      • 合同交易价格减去其他商品可观察的单独售价后的余值确定该商品的单独售价
      • 在商品近期波动幅度较大，或者因未定价或未曾单独销售无法可靠确定售价时，可采用余值法
  • 合同资产与应收账款的关系
    • 合同资产是一项有条件的收款权，该权利除了时间流逝因素外，还取决于履行合同其他义务（提供运输服务）等其他条件，才能收取款项。除信用风险外，还承担其他风险
    • 应收账款则是无条件的收款权，时间一到就能收，仅承担信用风险
    • 如先后交付A、B两款产品，两款产品全部交付后才能收取款项
      • 交付A产品
        • 借：合同资产 贷：主营业务收入
          • 合同资产代替应收账款，因为需要交付B产品才能收取款项，存在时间之外的其他因素
      • 交付B产品
        • 借：应收账款 贷：合同资产 主营业务收入
  • 具体处理
    • 分摊合同折扣
      • 合同折扣
        • 单独售价之和大于合同交易价格的差额
      • 处理原则
        • 合同折扣在各项单项履约义务中按单独售价比例进行分摊
        • 合同折扣与合同中某几项履约义务相关，且存在采用余值法估计单独售价的履约义务，应当先分摊合同折扣，再采用余值法估计单独售价
    • 分摊可变对价
      • 总原则
        • 跟合同中哪些履约义务有关就分摊给哪些
          • 若企业对合同中一项履约义务未全部履行完毕，则需要根据调整后的可变对价重新计算已履行的收入，进行收入调整（不追溯），未履行的义务待履行后按照新的可变对价计算收入
            • 掌握讲义例17-6
        • 对于已履行的义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整当期收入，不追溯调整
      • 对存在质量瑕疵提供的返工维修服务属于质量保证金，不构成单项履约义务，按照或有事项处理
    • 后续交易价格发生变动
      • 基本原则
        • 变动额按照合同开始日所采用的单独售价比例进行分摊至各项履约义务
        • 不得因合同开始日后单独售价的变动来重新分摊交易价格
      • 合同变更后可变对价发生后续变动
        • 分摊后计入的是“合同交易价格”
        • 合同变更属于作为单独合同（第一种情况）
          • 判断可变对价变动与哪一项合同相关
        • 合同变更属于原合同终止新合同订立的（第二种情况）
          • 先将可变对价变动额在原合同与新合同按照原合同已履约部分和未履约部分单独售价比例分摊
          • 再将分摊至新合同的可变对价变动额按照新合同开始日确定的单独售价进行分摊
        • 合同变更属于作为原合同组成部分
          • 可变对价变动额计入未履约的部分
• 履行每一项单项履约义务时确认收入
  • 总原则
    • 段履行（某一时段履行完毕）
      • 按照履约进度确认收入
    • 点履行（某一时点履行完毕）
      • 该时点直接确认全部收入
  • 段履行
    • 判断条件（满足其一）
      • 客户在企业履约时取得并消耗企业履约带来的经济利益
        • 该项义务中途更换履约方，无需重新执行之前的工作
        • 持续转移服务控制权
      • 客户能够控制企业在建的商品
        • 控制的含义，一个是控制权，一个是控制了会有经济利益
      • 企业内履约过程中产生的商品具有不可替代性，且企业有权按照工程履约进度向客户收款
        • 仅限于非企业原因，合同需要终止，企业可以要求收取合理的成本+利润
        • 并不代表无条件的收款权
    • 履约进度的判断方法
      • 产出法
        • 完工进度计算
      • 投入法
        • 发生的投入是整个履约期间持续发生的
          • 有限制次数
            • 按次数均摊
          • 无限制次数
            • 按月均摊
        • 投入与产出无直接关系，这部分投入应当扣除
          • 如签订合同时的初始费用
        • 实务中一般按照累计总成本占预计总成本的比例计算履约进度
          • 累计发生成本需要调整的情况
            • 非正常的成本
              • 如讲课效率低下，多讲了几个小时，这部分投入需要剔除
            • 已发生成本和履约进度不配比
              • 比如采购电梯并安装，安装与采购构成一项履约义务
                • 电梯采购价款属于已发生成本，对于合同交易价格而言十分重大。在计算履约进度时，应当按照（累计发生总成本-电梯采购成本）/（预计发生总成本-电梯采购成本）计算
                  • 若不扣除采购成本，则一采购履约进度就接近100%
                • 采购电梯合同单独确认收入并结转成本
    • 会计计量
      • 本期确认收入=合同交易价格✖履约进度-前期累计已确认收入
      • 本期确认成本=预计发生总成本✖履约进度-前期累计已确认成本
      • 履约进度不能合理估计，若预期对应成本能收回，则按照成本确认收入
      • 每个资产负债表日重新估计履约进度，属于会计估计变更
  • 点履行
    • 客户取得商品控制权时确认收入
      • 客户占有商品，可能表明有能力控制该商品并取得全部利益
        • 不是绝对
    • 售后代管商品安排
      • 已经收款或者有收款权利，但是在未来交付商品前仍然持有对商品实物的安排
        • 如客户仓库不够大，商品销售后暂时寄存在企业
      • 客户取得商品控制权的判断条件（同时满足）
        • 此时才能确认收入
        • 越是通用的，越是能和其他商品相互替换的，越难满足这些条件
        • 该交易具有商业实质
        • 属于客户的商品必须能够单独识别
        • 该商品可以应客户要求随时交付客户
        • 企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户
      • 售后代管储存商品发生在销售商品后，仓储服务与销售商品为两项单项履约义务，需要将交易价格进行分摊
        • 卖方明确提出才算
    • 委托代销
      • 处理原则
        • 受托方取得商品控制权
          • 按照正常买进卖出确认收入成本
        • 受托方没有取得商品控制权
          • 针对手续费确认收入
      • 委托方
        • 发出商品
          • 借：发出商品 贷：库存商品
        • 收到代销清单，确认收入结转成本
          • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
          • 借：主营业务成本 贷：发出商品
        • 确认需要支付给受托方的手续费
          • 借：销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额）（6%税率） 贷：应收账款（冲减对受托方应收的货款）
        • 实际收到款项
          • 借：银行存款 贷：应收账款
      • 受托方
        • 收到商品
          • 借：受托代销商品（售价✖数量） 贷：受托代销商品款（该科目为负债）
        • 对外销售
          • 借：银行存款 贷：受托代销商品（售价✖卖出数量） 应交税费—应交增值税（销项税额）
        • 收到委托方开具的销售清单发票
          • 受托方只有一笔手续费收入，但是开具发票后会形成13%的销项，此时委托方会开具同样的发票给受托方作为进项相互抵消
          • 借：受托代销商品款 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
        • 处理受托销售的商品
        • 确认手续费收入
          • 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）（6%税率）
  • 收入的确认和计量
    • 合同履约成本
      • 定义
        • 为履行合同而发生的成本
        • 判断条件（同时满足）
          • 该成本与一份当前或预期取得的合同相关
            • 直接人工
            • 直接材料
            • 制造费用
            • 包含在合同交易价格中明确由客户承担的成本
          • 该成本增加了企业未来履行义务的资源
            • 如果企业派遣职工提供服务，对其支付的工资费用不属于合同履约成本，因为不管有没有合同，人工工资成本就在，没有增加未来履约义务的资源
          • 该成本预期会收回
        • 下列费用应直接计入当期损益
          • 管理费用
            • 除非明确这些费用由客户承担
          • 非正常消耗的材料人工等成本
            • 除非反映在合同价格中
          • 该支出与企业过去的履约活动相关
          • 该成本无法在已履约和未履约之间进行区分
      • 合同履约成本实质上是“主营业务成本”的前身，未转之前属于一项资产
        • 如酒店固定资产计提的折旧
          • 与生产经营相关
            • 借：合同履约成本 贷：累计折旧
            • 确认收入时 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
          • 与生产经营无关
            • 借：管理费用 贷：累计折旧
    • 合同取得成本
      • 定义
        • 为取得合同发生的增量成本，且预计能够收回的
          • 结果是必须取得了合同
          • 如销售佣金
            • 因现有合同续约或发生合同变更额外支付的佣金，也属于增量成本
          • 差旅费、投标费不属于合同取得成本
            • 无论是否取得合同均会发生
            • 除非明确由客户承担，则可计入合同取得成本
    • 合同履约成本和合同取得成本的摊销与减值
      • 本质为资产类科目
      • 摊销
        • 属于会计估计变更
        • 根据收入确认情况进行分摊
        • 段履行
          • 根据确认收入的履约进度确认当期成本
        • 点履行
          • 确认收入时一次性结转成本
        • 会计科目
          • 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
            • 结转成本
          • 借：销售费用 贷：合同取得成本
            • 结转费用
      • 减值
        • 账面价值与预期可收回金额孰低计量
          • 可收回金额
            • 转让预计取得的剩余对价-将要发生的成本（相关税费）
        • 借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备 合同取得成本减值准备 合同资产减值准备（属于金融工具，但不用“信用减值损失”核算）
        • 减值可以转回
        • 补充：能转回减值的，已包含全部
          • 信用减值损失
            • 坏账准备
            • 债券投资减值准备
            • 综（债）其他综合收益减值准备—信用减值准备
          • 资产减值损失
            • 存货跌价准备
            • 合同资产减值准备
            • 合同履约成本减值准备
            • 合同取得成本减值准备
            • 持有待售资产减值准备
            • 递延所得税资产减值准备
• 利润
  • 企业接受控股股东（或控股股东子公司）或非控股股东（或非控股股东子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明资本性投入，应将相关利得计入所有者权益（资本公积—资本溢价）
    • 差错更正年年考
• 特定交易的处理
  • 附有销售退回条款
    • 考试必考
    • 具体原则
      • 按照因向客户转让商品而有权预期收取的款项作为收入
      • 将预期因销售退回将退还的金额确认负债
        • 科目为“预计负债—应付退货款”
      • 预期退货商品转让时的账面价值扣除收回商品发生的成本与退回商品的价值减损，差额确认为“应收退货成本”
      • 若企业与客户约定，在客户发生退回时，企业应当收取退货费，则企业应将预期收取的退货费确认为收入
        • 收入=总价款×（1—退货率）+退货费
    • 会计处理
      • 确认收入
        • 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 预计负债 应交税费—应交增值税（销项税额）（全额作为计税依据）
      • 确认成本
        • 借：应收退货成本 主营业务成本 贷：库存商品
      • 每个资产负债表日应重新估计未来销售退回情况，变更作为会计估计变更处理
        • 直接在估计变更当期补充或冲减收入、成本、预计负债、应收退货成本即可
      • 实际发生退回
        • 确认最终的主营业务收入与主营业务成本，消掉预计负债和应收退货成本，增加库存商品，发生退款
          • 借：库存商品（按原账面价值确认库存商品增加） 应交税费—应交增值税（销项税额）（退回商品冲减销项） 预计负债（消掉预计负债余额） 主营业务成本（可借可贷，根据实际退回情况进行补充或冲减） 贷：应收退货成本（消掉应收退货成本余额） 主营业务收入（可借可贷，根据实际退回情况进行补充或冲减） 银行存款（发生退款，包含增值税）
    • 附有销售退货款并存在重大融资成分
      • 若企业无法估计商品退货率，应当在合同开始日不确认收入
        • 因为此时退货率无法估计，预期收取的款项不知，不得高估收益
        • 合同开始日只确认应收退货成本
          • 借：应收退货成本 贷：库存商品
        • 若企业发出商品后，客户在长于一年时间后付款（退货期满日与付款时不一定一致）
          • 退货期满之前不确认合同资产与应收账款，无需确认重大融资成分
          • 退货期满后
            • 借：长期应收款（合同对价） 贷：主营业务收入 未实现融资收益
            • 后续期间按照实际利率法确认利息收入
  • 附有质量保证条款的销售
    • 质量保证类：向客户保证质量符合要求（收取的质保金）
      • 若客户需要单独购买，比如电商平台单独列出的质量保证金，此时需要成为一项单项履约义务，将交易价格进行分摊
      • 借：销售费用 贷：预计负债
    • 服务类质量保证：在向客户保证销售商品符合既定标准之外提供单独服务
      • 该服务构成一项单项履约义务
      • 服务必须是质量保证之外的
    • 例：销售手机同时向客户保证，一年内出现质量问题，企业负责提供质量保证服务。并且中途出现进水或其他问题，也可维修
      • 销售手机
        • 单项履约义务
      • 质量保证服务（如质保期内的维修服务）
        • 计入或有事项（预计负债）
      • 维修服务
        • 单项履约义务
  • 主要责任人和代理人
    • 主要责任人
      • 企业在转让商品时能够控制商品
        • 如京东自营，属于先买进再卖出
        • 有时题目会混淆视听，题干有两项业务，但是两项业务具有重大关联性，应视为一个单项履约义务，判断时应将其中的几项业务合并为单项履约义务去整体判断主要责任人和代理人
          • 如轻一453例25
    • 代理人
      • 转让商品时不能控制该商品
        • 京东仅仅提供平台
        • 收取的手续费和佣金确认为收入
          • 形式有应收对价扣除应支付给相关方价款的差额，也有按销售金额的比例确认
  • 附有客户额外购买选择权的销售
    • 高频考点
    • 如：客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权
    • 处理原则
      • 判断是否给客户提供了重大权利
        • 提供重大权利
          • 定义
            • 客户在签订合同后，获得了额外购买权，而且该额外购买权能够享受超过该地区或该市场其他同类客户所能够享有的折扣
              • 不仅要有折扣，而且该折扣比其他人享受的折扣大
        • 未提供重大权利
      • 提供重大权利的，应将该额外购买权确认为一项单项履约义务
        • 将交易价格分摊至商品单独售价和该额外购买权的单独售价
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债
        • 客户行驶该额外购买权时
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入
      • 单独售价的确定
        • 商品折扣券
          • 额外购买的商品平均金额×预计使用率×（该折扣券折扣—其他用户享有的折扣）
          • 此时合同对价可以是购买商品的价款
        • 奖励积分
          • 积分折扣单价×积分数量×预计兑换率
          • 兑换积分时确认收入
            • 借：合同负债（合同负债初始确认金额×（累计已兑换积分/预计总共兑换的积分）-前期累计兑换积分确认的收入 贷：主营业务收入
            • 如果该积分客户可以选择购买其他方的产品，则企业实际承担了向其他方支付现金的义务
              • 借：合同负债 贷：其他应付款
          • 积分兑换期满客户仍未兑换的，应一次性将合同负债确认为主营业务收入
  • 合同负债与合同资产
    • 连考2年
    • 合同负债
      • 企业已收或应收客户对价而承担的应向客户转让商品的义务
        • 与预收账款相似，但预收账款是已收，且现在已经不用
      • 合同负债不包含增值税，已收价款中的增值税在纳税义务尚未发生时通过“应交税费—待转销项税额”核算
    • 合同资产
      • 有条件的收款权
    • 财务报表列示要求
      • 根据流动性
        • 流动
          • 合同资产
          • 合同负债
        • 非流动
          • 其他非流动资产
          • 其他非流动负债
      • 同一合同下，合同资产与合同负债应以净额列示
        • 合同资产和合同负债可以相互抵消
        • 设置“合同结算”科目，统一结算合同资产与合同负债
          • 合同结算—价款结算
            • 反映合同负债
          • 合同结算—收入结转
            • 反映合同资产
    • 讲义例17-29
      • 以工程结算为例，工程结算往往会有两块结算，一块是合同上的结算，另一块是企业根据收入准则按照履约进度进行结算（算法是累计的），两块应分别处理
        • 合同结算
          • 当期实际发生的成本
            • 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬等
          • 结算合同价款（应收而产生的履约义务）
            • 借：应收账款 贷：合同结算—价款结算 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 实际收到合同价款
            • 借：银行存款 贷：应收账款
        • 收入准则按履约进度结算
          • 计算履约进度
            • 累计发生总成本/预计发生总成本
          • 确认当期合同收入（附有条件的收款权）
            • 借：合同结算—收入结转（合同对价×履约进度—前期确认的收入） 贷：主营业务收入
          • 确认当期合同成本（合同履约成本）
            • 借：主营业务成本(预计发生总成本×履约进度—前期累计确认的主营业务成本) 贷：合同履约成本
        • 每一期需要确认合同结算科目余额
        • 某一期若合同预计发生总成本大于合同对价，合同变为损失合同，应当将未履约部分的预计损失确认为预计负债（确认的是预计负债的余额）
          • 对应规定是《或有事项》中待执行合同转为亏损合同，亏损合同产生的义务满足相关条件的，应对亏损合同确认为预计负债
          • 借：主营业务成本（（预计发生总成本—合同对价）×（1-履约进度）） 贷：预计负债
        • 工程完工
          • 剩余合同对价确认主营业务收入
          • 实际发生成本与累计确认成本差额计入主营业务成本
          • 预计负债转入主营业务成本
          • 未收到的质量保证金仍然作为合同资产列示
            • 质量保证金需要保质期结束未发生重大质量问题后才能收款
  • 授予知识产权许可
    • 总原则
      • 应当评估是否构成单项履约义务
        • 构成单项履约义务
          • 区分点履行还是段履行
            • 与前面的判断原则不同
            • 段履行（同时满足）
              • 合同要求客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动（如更新法规库）
                • 预期将显著改变该知识产权形式或功能
                • 客户从该知识产权获益能力取决于企业的这些活动
              • 该活动对客户将产生有利或不利影响
              • 该活动不会导致向客户转让商品
            • 点履行
              • 上述之外的情况
                • 如唱片公司将其歌曲授权某公司使用2年，每月收取固定定价
                • 确认收入
                  • 借：长期应收款 贷：主营业务收入
                • 分期收到款项
                  • 借：银行存款 贷：长期应收款
    • 基于销售或使用情况的特许权使用费
      • 不能按可变对价确认收入，应在实际发生收益时确认收入
        • 孰晚确认收入
          • 客户后续销售或使用行为实际发生
          • 企业履行相关义务
    • 分期收款固定金额，则收到款项时要确认长期应收款和收入
  • 售后回购
    • 还未考过主观，重点关注
    • 企业销售商品同时约定日后有权再购回该商品或该商品组合
    • 会计处理
      • 合同存在远期安排，企业负有回购义务或享有回购权利
        • 客户还未取得商品控制权
        • 回收价格＜原售价
          • 视为租赁交易
            • 实物发生转移，其实是客户取得了回购期间的使用权
          • 客户多支付的差额（回购价与原售价差额）视为向企业支付的租金，按照租赁准则处理
        • 回售价格＞原售价
          • 视为融资交易
          • 企业收到客户款项时，确认为金融负债（其他应付款），在回购期内确认利息费用
            • 不终止确认相关资产
            • 利息可在回购期间内平均分摊
          • 到期未行使回购权，将金融负债转为收入
      • 企业负有应客户要求回购商品的义务
        • 判断客户是否有行使回购权利的重大经济动因
          • 若回购价格明显高于市场价格，则表明客户有行使权利的重大经济动因
        • 客户有重大经济动因
          • 参照上述作为租赁交易或融资交易处理
        • 客户不具有重大经济动因
          • 作为附有销售退回条款的销售交易进行处理
  • 客户未行使的权利
    • 如储值卡中预计客户不会消费的部分
    • 会计处理
      • 销售储值卡
        • 借：银行存款 贷：合同负债 应交税费—待转销项税额
          • 收的钱是含税的
      • 根据储值卡消费金额确认收入
        • 借：合同负债（本期客户消费的应确认为收入的金额+预计客户不行权也无需退回的金额中按照(已消费金额/预计客户会消费应确认收入的金额）比例确认的收入 贷：主营业务收入
      • 销项税费处理
        • 借：应交税费—待转销项税额（按实际客户消费金额企业应确认的收入计算税额） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
  • 无需退回的初始费
    • 如入会费
    • 会计处理
      • 马上转让商品
        • 初始费计入商品价格作为收入
      • 未来转让商品
        • 作为预收款，在未来转让商品时确认收入