会计—合并财务报表

会计合并财务报表的考点梳理。合并报表的范围以控制力基础予以确定。控制的要素有因涉入被投资方享有可变回报。拥有对被投资方的权力，有能力运用权力影响回报金额。

合并财务报表

• 合并范围
  • 合并报表的范围以控制为基础予以确定
  • 控制的要素
    • 因涉入被投资方享有可变回报
    • 拥有对被投资方的权利，有能力运用权利影响回报金额
  • 特殊有固定期限的一致行动协议
    • 期限内与其他主体联合享有控制，但有期限限制，此时不应因此类协议而判定为控制
  • 合并范围的豁免
    • 母公司为投资性主体，只将为其服务的子公司纳入合并范围
      • 不为其服务的子公司不纳入合并范围
        • 纳入交易性金融资产
    • 子公司是否为投资性主体不影响合并范围
    • 投资性主体转为非投资性主体，应当将原来未纳入合并范围的子公司在转变日视为购买日，按照非同控合并处理
• 合并财务报表的构成
  • 合并资产负债表
    • 所有者权益下新增“少数股东权益”，用于反映非全资子公司所有者权益不属于母公司的部分
  • 合并利润表
    • 净利润下新增“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”
    • 同一控制下的企业合并在净利润中增加“被合并方在合并前实现的净利润”
  • 母公司个别报表数据+子公司个别报表数据+调整金额+抵消金额=合并财务报表数据
  • 合并所有者权益变动表
    • 只反映母公司的，因为抵权益把子公司权益都抵掉了
  • 合并现金流量表
  • 附注
• 同一控制下的企业合并
  • 会计处理
    • 合并日
      • 第一次编制合并报表
      • 抵权益
        • 内生
        • 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
          • 子公司所有者权益全部抵消
          • 长期股权投资为账面价值×持股比例
          • 同一控制下企业合并不产生新的商誉
      • 恢复留存收益
        • 由于一体化存续原则，被合并方在合并前留存收益归属于合并方的部分，应当在合并报表中恢复
          • 由于子公司权益在第一个分录全部被抵消，合并报表无法反映子公司经营情况，对子公司不公平，财务报表使用者也无法得知子公司经营信息，因此需要将子公司留存收益恢复，恢复母公司享有的部分
          • 恢复的留存收益是纳入企业集团后至合并前的留存收益。处于企业集团前因为不符合一体化存续原则，不应恢复。合并后子公司收入费用自动会并入合并报表，形成留存收益反映经营情况，也不用恢复
        • 借：资本公积（溢价部分） 贷：盈余公积 未分配利润
          • 如果合并报表的溢价部分不够冲减，则要将资本公积溢价部分按照需要恢复的盈余公积、未分配利润相对比例全部进行分摊
    • 合并日后
      • 成本法转权益法
        • 3补1调
          • 3补
            • 补损益调整
              • 借：长期股权投资 贷：投资收益
            • 补其他综合收益
              • 借：长期股权投资 贷：其他综合收益
            • 补其他资本公积
              • 借：长期股权投资 贷：资本公积
          • 1调
            • 调整子公司宣告的现金股利
              • 借：投资收益 贷：长期股权投资
                • 来源
                  • 成本法
                    • 借：应收股利 贷：投资收益
                  • 权益法
                    • 借：应收股利 贷：长期股权投资
        • 后面几年成本法转权益法应编制前几年的3补1调加上当年新确认的3补1调
          • 每一次编制合并报表都是空白的大白纸，不会反映前期的数据，编制好的报表相当于使用一次就不用了
          • 前几年的3补1调
            • 报表项目还在
              • 分录正常写项目
            • 报表项目不在了
              • 第一年的项目应转入“年初未分配利润”
            • 报表项目是损益类的
              • 直接转入“年初未分配利润”
            • 如补损益调整
              • 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润
          • 当年的3补1调正常确认
      • 计算调整后的长期股权投资
      • 抵权益
        • 少数股东权益可以为负数
        • 与合并日做法相同
      • 抵损益
        • 由于年末母公司与子公司均有可能分配利润，但是合并报表只能体现一个利润分配，所以需要抵消子公司利润分配的过程
        • 年初未分配利润+本年净利润=年末未分配利润+本年减少
          • 本年净利润
            • 投资收益80%
              • 用当年子公司净利润×持股比例
            • 少数股东权益20%
              • 用当年子公司净利润×持股比例
          • 本年减少
            • 提取盈余公积
            • 对所有者（或股东）的分配
        • 会计分录
          • 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 年末未分配利润
      • 纳入集团后至合并前的留存收益仍然应当恢复
        • 借：资本公积（溢价部分） 贷：盈余公积 未分配利润
      • 子公司宣告发放现金股利属于母公司一方的应当抵消
        • 借：其他应付款—应付股利 贷：其他应收款—应收股利
• 非同一控制下的企业合并
  • 购买日
    • 第一次编合并报表
    • 调整评估增值/减值
      • 资产与负债调整为公允价值，差额计入“资本公积”
      • 非同控下合并报表可以确认或有事项的公允价值
      • 评估增值/减值会影响账面价值，导致账面价值与计税基础发生差异，若题目要求考虑所得税，那么需要确认递延所得税
        • 比如：借：资本公积 贷：递延所得税负债
        • 所得税费用由“资本公积”替代
        • 考试时分录要合并写
          • 借：固定资产/存货 贷：递延所得税负债 资本公积
            • 资本公积=评估增值/减值部分×（1－25%）
    • 抵权益
      • 购买日抵消的子公司所有者权益应当是评估增值/减值后的
      • 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司购买日可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例）
        • 此处资本公积包含评估增值/减值，是调整后的资本公积
        • 长期股权投资按照个别报表金额确认
        • 计算商誉=合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×持股比例
          • 商誉自购买日确认后，除非发生减值，否则不变
          • 考试必须写这个公式
        • 如果是负商誉，则在贷方计入“盈余公积”、“未分配利润”
    • 非同控购买日不需要恢复留存收益
  • 购买日后
    • 8个步骤
      • 调整评估增值/减值
        • 每次编合并报表都要调
        • 以前年度
          • 在的项目正常写
          • 不在的项目计入“年初未分配利润”
          • 损益项目计“年初未分配利润”
        • 考虑所得税影响需要确认递延所得税
      • 评估增值/减值的后续变动
        • 对应的业务没有了递延所得税也要处置掉
        • 比如评估增值/减值后折旧金额对当期净利润的影响
        • 比如第1年年末固定资产计提折旧导致账面价值与计税基础差额变小，需要转回递延所得税，此时转回的递延所得税是计入当期“所得税费用”，影响的是当期利润
          • 另外账面价值与计税基础计提折旧的差同时也会影响当期净利润
        • 如果评估增值后的存货对外出售，会造成营业成本增加，同时因处置存货应当消除原来确认的递延所得税
          • 借：营业成本 贷：存货
          • 借：递延所得税负债 贷：所得税费用
        • 评估减值后的应收账款收回（收回的金额为评估减值后的金额），应当核销坏账损失，同时核销确认的递延所得税资产
          • 借：应收账款 贷：信用减值损失
          • 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
      • 计算调整后净利润
        • 账面净利润±评估增值/减值对净利润影响±递延所得税转回对所得税费用的影响
        • 如果考虑所得税，评估增/减值对净利润影响的金额都要×（1－25%）
        • 此时不考虑优先股的影响
      • 计算调整后未分配利润
        • 年初未分配利润（调整后）±调整后净利润－子公司利润分配项目
        • 如果有优先股股利分配，要减去实际分配的优先股股利
          • 在这里扣除实际分配的优先股股利
            • 前提是母公司不享有优先股股利
      • 成本法转权益法
        • 3补1调
        • 前期的+当期的
        • 损益调整采用调整后净利润进行计算
          • 损益调整不考虑未实现的内部交易损益，只考虑评估增值
      • 计算调整后长期股权投资
        • 计算损益调整时，若子公司涉及优先股股利，净利润应当扣除子公司应分配的优先股股利，剩余的作为基数确认损益调整
          • 前提是母公司不享有优先股股利
      • 抵权益
        • 资本公积与未分配利润均为调整后的
        • 商誉不变
        • 若涉及优先股，应将优先股股利反映在借方“其他权益工具”
          • 此时少数股东权益需要倒挤
      • 抵损益
        • 本年增加净利润都以调整后净利润计算
        • 提取盈余公积和对所有者（或股东）的分配按照账面价值调，就是子公司利润分配的金额
        • 若涉及优先股，投资收益计算基数是净利润扣掉优先股股利后的差额
          • 对所有者（或股东）的分配要加上实际分配的优先股股利
      • 如果宣告现金股利也应当抵消
• 同控与非同控的区别
  • 同控
    • 分录均用账面价值
  • 非同控
    • 购买日
      • 调整后资本公积
    • 购买日后
      • 调整后资本公积
      • 调整后未分配利润
• 内部商品交易
  • 抵消范围
    • 母子
    • 子子
  • 抵消分录
    • 假设内部交易后商品全部对外销售
      • 借：营业收入（内部交易收入） 贷：营业成本
    • 根据实际销售情况转回存货与营业成本
      • 借：营业成本 贷：存货（内部销售加价部分×未售出比例）或（购买方账上未售出商品成本×内部销售毛利率）——实际上就是未实现内部交易损益
    • 如果购买方计提存货跌价准备，编制合并报表时要站在合并报表层面确认应计提的存货跌价准备
      • 以合并报表承认的存货价值与可变现净值去比较，确认应计提存货跌价准备是多少
      • 再将合并报表应确认的存货跌价准备与个别报表比较，多退少补
        • 借（贷）：存货—存货跌价准备 贷（借）：资产减值损失
    • 如果销售的商品对方作为固定资产使用
      • 借：营业收入 贷：营业成本
      • 借：营业成本 贷：固定资产—原价
    • 集团内转让房地产缴纳的土地增值税
      • 教材新增
      • 集团内认为未实现土地增值，不承认土地增值税
        • 应将缴纳的土地增值税作为资产列式
          • 借：**资产 贷，税金及附加
            • **资产可以是“其他流动资产”
          • 应交税费—应交土地增值税不能动，因为税法不承认合并报表的处理，该交的还是得交
      • 待房产真正出售给独立的第三方时，再把缴纳的土地增值税转入当期损益
        • 第一年确认的存货转入营业成本
          • 第一年抵消项目照抄至第二年，除了存货转入营业成本，损益和不在的项目转入“年初未分配利润”，剩余的正常写
    • 集团内交易单方计提的增值税
      • 教材新增
      • 销售免征增值税，购买方可以计算抵扣
        • 此时进项也应作为资产列式
      • 该类情况建议先写个别报表，做抵消时将购买方存货的账面原值调整为集团内承认的原值即可
        • 个别报表
          • 销售方
            • 借：银行存款 贷：主营业务收入
          • 购买方
            • 借：存货 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 合并报表
          • 抵消分录
            • 借：营业收入 贷：营业成本
            • 借：营业成本 贷：存货 递延收益（就是进项税额）
        • 当该商品对外出售时
          • 递延收益转入当期损益
            • 借：递延收益 贷：营业成本
  • 连续编制时
    • 第一年
      • 除了上述抵消分录外，如果题目要求考虑所得税，应确认递延所得税
      • 递延所得税的确认只需盯着合并报表抵消分录中的存货（不包括调整分录）
        • 存货在贷方，说明合并报表中存货账面价值小于计税基础，应当确认递延所得税资产
          • 借：递延所得税资产（抵消分录贷方余额×25%） 贷：所得税费用
    • 第二年
      • 第一年的分录照抄，但是损益类科目要转入“年初未分配利润”，存货要先假设全卖了，全额转入“营业成本”，在抵消分录做完后，再根据实际的未实现内部交易损益进行调整
        • 借：年初未分配利润 贷;年初未分配利润
          • 第一年的借：营业收入贷：营业成本
        • 借：年初未分配利润 贷：营业成本
          • 第一年的借：营业成本贷：存货
        • 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润
          • 第1年确认的递延所得税
        • 借；营业收入 贷：营业成本
          • 抵消当年的内部销售收入
        • 借：营业成本 贷：存货（上期交易存货的加价部分×未售出比例+本期存货加价部分×未售出比例）
          • 根据当期实际的未实现内部交易损益调整存货，因为一开始假设全卖了
          • 交易不同，要分开核算
        • 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
          • 根据当期递延所得税的应有余额确认应当补提或冲减的递延所得税
          • 应有余额为贷方存货余额×25%
            • 要注意存货跌价准备反映在报表“存货－存货跌价准备”项目中，也参与递延所得税的计算
          • 可以画丁字帐
            • 确认期初余额，确认应有余额，最后确认应补提或冲减的金额
      • 如果存在存货跌价准备，应当遵循3步曲
        • 抵期初
          • 根据上年计提的存货跌价准备原封不动照抄
            • 借：存货—存货跌价准备 贷：年初未分配利润
        • 抵销售
          • 如果上期存货本期有出售，则按出售比例结转抵期初中的存货跌价准备
            • 借：营业成本 贷：存货—存货跌价准备
              • 因为存货卖了，存货跌价准备是冲减营业成本的
        • 抵差额
          • 确认当年存货跌价准备的应有余额，以各个存货合并报表承认的价值与可变现净值比较，多退少补
          • 可以画丁字帐，丁字帐上写好个别报表抓过来的数，再写上当期抵期初抵销售补提或冲减的数，与应有余额比较，反向画问号
            • 个别报表抓过来的数是存货跌价准备的余额，而不是当期计提的金额
    • 第三年参照第二年
• 特殊交易在合并财务报表中的处理
  • 以前面几大块的会计处理为基础，该模块的分录均为补充要做的分录
  • 处理原则
    • 购买日（非同控下）
      • 确认商誉
        • 合并成本-购买日被合并方可辨认净资产公允价值
          • 合并成本一定是公允价值
      • 调整评估增值与减值
      • 抵权益
    • 购买日至丧控日
      • 合并报表不确认新的商誉或投资收益
      • 在已经控制的情况下购买少数股东权益或处置部分权益仍不丧控，支付价款（取得价款）与自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额比较，买（卖）赔了冲减资本公积，买（卖）赚了补资本公积
    • 丧控日确认合并报表层面投资收益
      • 成本法➡权益法需要对剩余股权追溯调整，剩余股权的账面价值作为非同控购买日的账面价值，后续年度进行权益法调整
      • 商誉全部移至下家
      • 跨界原理
        • 金融资产与长期股权投资相互转换才算跨界
        • 跨界了，处置或购买部分正常处理，剩余部分相当于先卖后买
      • 两件事
        • 以公允价值重新计量剩余股权
        • 计算合并报表层面投资收益
          • 处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值-被合并方自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额-商誉±可以转损益的其他综合收益和其他所有者权益变动
            • 处置部分正常卖，剩余股权部分先卖后买（公允价值计量），相当于把长投全卖了
            • 不能转损益的其他综合收益
              • 重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益
              • 综股产生的其他综合收益
              • 不跨界的情况下权益法核算产生的其他综合收益
  • 追加投资的会计处理
    • 母公司购买少数股东权益
      • 不属于企业合并
      • 个别报表
        • 以购买价款与支付费用作为长投成本，直接增加长投账面价值
          • 此处已经达到控制
          • 如果首次达到控制，按照企业合并处理，达到同控或非同控发生的费用计入管理费用
      • 合并报表
        • 新增股权支付对价与享有被合并方净资产公允价值份额的差额调整资本公积-资本溢价或股本溢价，不确认新的商誉
          • 商誉在合并时已经确认
    • 追加投资实施控制
      • 金融资产追加实现非同控
        • 个别报表
          • 按照跨界原理确认长期股权投资账面价值
        • 合并报表
          • 确认商誉
            • 后面就是调整评估增值减值，抵权益，与非同控购买日的处理一致
      • 权益法转成本法
        • 个别报表
          • 新增的投资成本（公允价值）直接计入长投账面价值
          • 剩余的权益法的长投消掉，转为没有明细的长投
            • 权益法下确认其他综合收益和资本公积暂不处理，因为没有跨界，不需要转投资收益
        • 合并报表
          • 合表只承认公允价值的长投，由于个别报表中原权益法核算的长投仍然是账面价值，因此需要将这部分转为公允价值（先卖后买）
            • 此时原权益法下核算的其他综合收益与资本公积都需要转入投资收益
              • 不能转损益的除外
          • 计算商誉
            • 合并成本-购买日被合并方可辨认净资产公允价值
              • 合并成本一定是公允价值，长投要调整公允价值，新支付的对价也要是公允价值
  • 处置子公司的会计处理
    • 不丧控，处置损益计入资本公积
      • 合并报表
        • 处置损益=处置收益－处置部分长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额
        • 借：投资收益 贷：资本公积（合并财务报表处置收益）
        • 恢复商誉
          • 被动稀释不需要恢复商誉，直接按稀释前与稀释后享有被投资单位净资产账面价值份额之差计入资本公积
          • 由于个别报表处置时是全部的账面价值×处置比例，包含了商誉，但是商誉是不会变的，应当恢复
          • 借：长期股权投资 贷：投资收益（商誉价值×处置比例）
        • 调整后合并报表中长期股权投资金额=个别报表长投金额+恢复商誉金额+成本法转权益法调整金额
      • 个别财务报表
        • 按照长投账面价值×处置比例与收到对价差额计入投资收益
    • 处置丧控
      • 成本法转权益法
        • 主动处置
          • 个别报表
            • 按照处置或收回投资比例，终止确认
            • 将当前剩余股权账面价与当初合并日或购买日的被投资单位净资产公允价值份额比较
              • 投资成本小于被投资单位净资产公允价值份额
                • 调整留存收益
              • 投资成本大于被投资单位净资产公允价值份额
                • 属于商誉，不做调整
            • 剩余股权在合并日或购买日至处置日之间按照权益法进行调整
              • 也就是3补1调，但是调整后的仍然是账面价值，非公允价值
              • 处置当期的计入投资收益
              • 处置当期再以前的计入留存收益
            • 追溯调整
              • 3补1调
                • 1调（分配现金股利）
                  • 借：投资收益 贷：长期股权投资
          • 合并报表
            • 对剩余股权按照处置日公允价值重新计量
            • 追溯调整投资收益
              • 合并报表层面视为全卖了，应针对已出售和未出售部分分别确认投资收益
                • 未出售部分
                  • 未出售部分在个别报表成本法转权益法已调整，合并报表直接拿过来就行
                  • 借：长期股权投资－损益调整（被投资单位调整后净利润×剩余持股比例） 贷：盈余公积 未分配利润 投资收益
                  • 借：长期股权投资－其他综合收益（被投资单位实现其他综合收益×剩余持股比例） 贷：其他综合收益
                • 出售部分
                  • 借：投资收益（被投资单位调整后净利润×出售部分持股比例）因为长期股权投资已被处置，此处由投资收益代替长投科目 贷：盈余公积 未分配利润 投资收益
                  • 借：投资收益（其他综合收益×出售部分持股比例）投资收益代替长投科目 贷：其他综合收益
                • 因合并报表层面视为长投全部卖了，因此需要把成本法转权益法3补1调确认的其他综合收益全部转入投资收益
                  • 借：其他综合收益（被投资单位其他综合收益×原持股比例） 贷：投资收益
            • 计算合并报表层面的处置投资收益
              • 合并报表层面处置投资收益做题通过左边公式计算得来，理论上实际是由上述各项调整分录的投资收益拼凑形成
              • =处置取得的对价+剩余股权公允价值－被合并方自购买日持续计算的净资产公允价值×原持股比例－商誉±可转损益的其他综合收益部分－其他所有者权益×原持股比例
            • 追溯调整
              • 3补1调
                • 1调（分配现金股利）
                  • 借：投资收益 贷：长期股权投资
        • 被动稀释
          • 初始计量
            • 以其他股东增资额×稀释后比例计算增加享有的长期股权投资
            • 按照原长投账面价值按照失去股份比例计算失去的长投价值
            • 好坏相抵，差额计入投资收益
            • 借：长期股权投资（其他股东新增资×稀释后持股比例） 贷：长期股权投资（原长期股权投资账面价值÷原持有比例×失去股份比例） 借（贷）：投资收益
          • 后续计量
            • 新的长期股权投资账面价值追溯至合并日或购买日采用权益法进行调整
              • 具体操作与主动处置一致
      • 成本法转金融资产
        • 个别报表
          • 确认处置部分投资收益
          • 讲剩余股权账面价值按照公允价值重新计量计入金融资产，差额计投资收益
        • 合并报表
          • 以公允价值重新计量剩余股权金融资产
          • 计算处置投资收益
          • 终止确认少数股东权益
  • 交叉持股的合并处理
    • 母公司持有子公司的股权
      • 抵权益时全部抵掉
    • 子公司持有母公司的股权
      • 将子公司确认的长期股权投资－投资成本转入库存股
        • 借：库存股 贷：长期股权投资－投资成本
      • 持有母公司股权确认的投资收益等全部抵消
        • 借：投资收益 贷：对所有者（或股东）的分配
  • 逆流与顺流的合并处理
    • 顺流交易
      • 未实现内部交易损益由母公司形成，全额由母公司承担
        • 借：营业收入 贷：营业成本
        • 借：营业成本 贷：存货
    • 逆流交易
      • 未实现内部交易损益并非由母公司全额导致，应在母公司与少数股东之间进行分配
        • 先假设全部由母公司承担
          • 借：营业收入 贷：营业成本
          • 借：营业成本 贷：存货
        • 再调整少数股东权益
          • 借：少数股东权益 贷：少数股东损益（未实现内部交易损益×少数股东持股比例）
            • 如果考虑所得税，需要确认递延所得税，调整少数股东权益时应是税后的，按照未实现内部交易损益×（1－25%）×少数股东持股比例确认，计算出来的是抵消未实现内部交易损益属于少数股东权益部分的应有余额
    • 合并净利润归属的核算
      • 合并报表合并净利润总和=母公司个别报表净利润+子公司个别报表净利润－未实现内部交易损益
      • 顺流交易
        • 归属于母公司净利润
          • =（母公司净利润－未实现内部交易损益）+子公司调整后净利润×持股比例
        • 归属于少数股东净利润
          • =子公司调整后净利润×少数股东持股比例
      • 逆流交易
        • 归属于母公司净利润
          • =母公司净利润+子公司调整后净利润×持股比例－未实现内部交易损益×持股比例
        • 归属于少数股东净利润
          • =子公司调整后净利润×少数股东持股比例－未实现内部交易损益×少数股东持股比例
• 内部固定资产交易的处理
  • 交易类型
    • 固定资产→固定资产
    • 产品→固定资产
  • 合并报表不承认销售，且只承认按照合并报表账面原值计提的折旧
  • 此类交易抵消分录中，固定资产项目分为以下明细
    • 固定资产－原价
    • 固定资产－累计折旧
  • 涉及出售，应通过“资产处置收益”项目核算
  • 涉及报废，应通过“营业外收入”或“营业外支出”项目核算
  • 由于该业务属于交易，因此购买方购买进固定资产应当下个月开始提折旧
    • 有时题目明确按照12个月提，就按题目来
    • 与非同一控制下评估增值不同，评估增值合并报表与个别报表提折旧期限一致，但是交易就不一致了
  • 会计处理
    • 产品→固定资产
    • 第一年
      • 借：营业收入 贷：营业成本
      • 借：营业成本 贷：固定资产－原价
        • 抵消未实现内部交易损益
      • 借：固定资产－累计折旧 贷：管理费用
        • 抵消多计提的累计折旧
      • 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
        • 确认本年合并报表应有的递延所得税
        • 看上述两笔固定资产余值
    • 第二年
      • 借：年初未分配利润 贷：年初未分配利润
      • 借：年初未分配利润 贷:固定资产－原价
      • 借：固定资产－累计折旧 贷：年初未分配利润
      • 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润
      • 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用
        • 抵消本年的累计折旧
      • 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
        • 根据递延所得税资产确认应补提或冲减的递延所得税资产
    • 报废清理
      • 报废清理的当年，与固定资产项目相关的全部计入“营业外支出”或“营业外收入”
      • 尚未报废的通过“资产处置收益”
• 内部债权债务的处理
  • 内部债权债务项目
    • 应收账款与应付账款
      • 抵消应收账款时应当抵消原值（初始金额），是含税价，坏账准备另外单独抵
    • 应收票据和应付票据
    • 预付账款和合同负债
    • 债权投资和应付债券
    • 其他应收款（应收股利、应收利息）和其他应付款（应付股利、应付利息)
  • 抵消分录
    • 借：债务类 贷：债权类
  • 内部债权投资与应付债券的合并处理
    • 到期还本付息
      • 借：应付债券（包含明细—面值、应计利息、利息调整等） 贷：债权投资
      • 借：投资收益 贷：财务费用/在建工程
    • 分期付息、到期还本
      • 借：应付债券（包含明细—面值、应计利息、利息调整等） 贷：债权投资
      • 借：投资收益 贷：财务费用/在建工程
      • 借：其他应付款—应付利息 贷：其他应收款－应收利息
    • 有时内部债权交易并不是双方直接对接，而是有中间第三方，第三方基本会收取利息，导致内部双方个别报表债权债务有差额
      • 差额在贷方，计入财务费用，因为应付债券多，说明多计财务费用（利息费用）
        • 借：应付债券（个别报表摊余成本） 贷：债权投资（个别报表摊余成本） 财务费用
      • 差额在借方，计入投资收益，因为债权投资多，说明多记投资收益（利息收入）
        • 借：应付债券（个别报表摊余成本） 投资收益 贷：债权投资（个别报表摊余成本）
  • 内部应收应付及坏账准备的抵消分录
    • 合并报表不承认内部债权与内部债务，也就不承认坏账准备
    • 先全额抵应收账款原值
      • 借：应收账款 贷：应付账款
    • 再全额抵坏账准备
      • 借：应收账款—坏账准备哦 贷：信用减值损失
    • 若有坏账准备个别报表肯定确认了递延所得税资产，合并报表层面应当将递延所得税资产抵消
      • 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
  • 连续编制时内部应收账款与应付账款的抵消
    • 抵消当年的应收账款和应付账款
      • 对应上一期抵消应收账款原值的分录+本期新增的应收账款的抵消分录
      • 借：应付账款 贷：应收账款
    • 抵期初，抵消上期计提的坏账准备
      • 借：应收账款－坏账准备 贷：年初未分配利润
    • 抵差额
      • 合并报表坏账准备应有余额为0，抓抵期初、个别报表中的坏账准备，与应有余额pk，反向画问号
      • 借：应收账款－坏账准备 贷：信用减值损失
    • 抵上期的递延所得税资产
      • 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产
    • 确认本年递延所得税资产应有余额，把上个分录作为期初数，抓来个别报表的金额，与应有余额0pk，得出差额，反向画问号
      • 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
  • 应收票据的处理与上述应收账款处理相似