第二章存货

注册会计师会计第二章存货，包含初始计量：入账价值基础、增值税属于价外税，消费税属于价内税；存货入账价值：购入方式、委托加工方式、自行生产的存货。

第二章 存货

• 概念
  • 以备出售的产成品或商品
  • 在产品
  • 耗用的材料和物料
  • 常见的存货包括
    • 原材料
    • 在产品
    • 半成品
    • 库存商品
    • 周转材料-包装物和低值易耗品
• 初始计量
  • 入账价值基础
    • 历史成本或实际成本
  • 增值税属于价外税，消费税属于价内税
    • 增值税不影响损益（价外税）
    • 消费税影响损益（价内税）
• 存货入账价值
  • 购入方式
    • 非商业流通企业
      • =买价+进口关税+运费、装卸费、保险费（进货费用）
      • 仓储费
        • 转运可计入存货成本
        • 生产过程中，计入制造费用
      • 合理损耗进入存货采购成本
      • 采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用
    • 商业流通企业
      • 方法一·
        • 进货费用计入存货的采购成本
      • 方法二
        • 先进行归集，根据所购商品分别进行分摊
      • 方法三
        • 金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）
  • 委托加工方式
    • 委托方提供原料，受托方负责加工，并收取加工费，增值税及辅助材料费用
    • 完工后，成品归委托方所有
    • 应税消费品，由受托方代收代缴消费税
    • 所加工的物资必须是非金银首饰
      • 金银首饰受托方负责缴纳
    • 消费税是否计入委托加工材料成本分如下情况
      • 收回后直接出售的
      • 收回后用于非应税消费品再加工后出售的
      • 受托代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
      • 收回后用于应税消费品再出售的
        • 计入“应交税费-应交消费税”，不列入委托加工物资成本
    • 组成计税价=（材料成本+加工费）/1-消费税率
  • 自行生产的存货
    • 入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
    • 非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害-营业外支出；管理不善计入“管理费用”）
  • 投资者投入方式
    • 合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外
  • 盘盈
    • 只针对“收发计量差错”
    • 按重置成本入账，冲管理费用
  • 通过提供劳务取得
    • 直接人工+其他直接费用+间接费用
  • 情况汇总
    • 存货入库前发生的保险费、装卸费、运输费、仓储费、挑选整理费、途中合理损耗
      • 计入原材料或库存商品
    • 入库后发生的仓储费
      • 计入管理费用
    • 进出口关税
      • 计入原材料或库存商品
    • 生产用固定资产的折旧费
      • 计入制造费用
    • 季节性和修理期间的停工损失
      • 计入制造费用
    • 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
      • 计入制造费用
    • 产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
      • 计入制造费用
    • 超定额的废品损失
      • 计入管理费用/营业外支出
    • 定额内的废品损失
      • 计入制造费用
    • 因自然灾害发生的停工损失
      • 计入营业外支出
    • 自然灾害造成 的存货净损失
      • 计入营业外支出
    • 管理不善造成的存货净损失
      • 计入管理费用同时转出进项税额
    • 为特定客户设计产品发生的可直接认定的设计费用
      • 计入成本，一般计入损益
    • 企业采购用于广告营销活动的特定商品
      • 销售费用
• 发出存货的计量
  • 实际成本计价的前提下存货的发出计量
    • 先进先出法
    • 加权平均法
      • 存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）
    • 移动加权平均法
      • 存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/(原有存货数量+本次进货数量）
    • 个别计价法
  • 存货发出的会计处理
    • 原材料
      • 用于生产经营
        • 生产成本
        • 制造费用
        • 销售费用/管理费用
        • 委托加工物资
        • 贷方-原材料
      • 用于基建部门
        • 计入在建工程
        • 贷方-原材料
      • 出售原材料
        • 其他业务收入
        • 贷方-原材料
    • 包装物
      • 生产领用
        • 生产成本
        • 贷方-原材料-包装物
      • 出租
        • 其他业务收入
        • 结转：其他业务成本
      • 出借
        • 销售费用
      • 出租、出借押金的会计处理
        • 收押金
          • 借：银行存款
          • 贷：其他应付款
        • 退押金
          • 借：其他应付款
          • 贷：银行存款
        • 没收押金
          • 借：其他应付款
          • 贷：其他业务收入
          • 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 有关的消费税
          • 税金及附加
      • 出租、出借包装物不能使用报废时
        • 借原材料-包装物
        • 贷：其他业务成本（出租包装物）
        • 销售费用（出借包装物）
      • 出售
        • 随产品出售不单独计价
          • 借销售费用
          • 贷周转材料-包装物
        • 随产品出售单独计价
          • 借银行存款
          • 贷其他业务收入
          • 借其他业务成本
          • 贷周转材料-包装物
        • 低值易耗品
          • 借制造费用
          • 管理费用
          • 贷周转材料-低值易耗品
• 存货期末计量及清查
  • 存货的期末计量
    • 期末成本与可变现净值孰低确认期末金额
      • 库存商品
        • 可变现净值由预计售价的确认
          • 有合同约定的存货，合同价格为准
          • 没有合同约定的存货，按一般销售价格为准
        • 库存商品可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
      • 用于生产的材料
        • 用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本
        • 如果其产成品未贬值，则该材料不认定贬值
        • 如果其产成品贬值，原材料未编制，也认定贬值
      • 用于销售的材料
        • 销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用
    • 存货减值的确认条件（发现其一就计提）
      • 市价持续下跌
      • 生产成本大于销售价格
      • 更新换代
      • 消费者偏好改变
      • 其他情形
    • 存货全额提取减值准备（发现其一就全额计提）
      • 霉烂变质
      • 过期
      • 无使用价值
      • 其他情形
    • 科目设置及会计分录
      • 设置的科目
        • 资产减值损失
        • 存货跌价准备
      • 分录
        • 计提
          • 借资产减值损失
          • 贷存货跌价准备
        • 反冲时，反之即可
  • 存货计提减值准备的办法
    • 单项比较法
      • 对应结转
    • 分类比较法
      • 用于数量较多，单价较低的存货
      • 加权后结转
    • 结转跌价准备的会计处理
      • 销售出去的，随同存货一并结转
        • 借主营业务成本、其他业务成本
        • 存货跌价准备
        • 贷库存商品、原材料
      • 债务重组和非货币性交易方式下结转存货，跌价准备应同时结转，不冲减当期的资产减值损失
• 存货盘盈、盘亏的会计处理
  • 存货盘盈
    • 借存货
    • 贷待处理财产损溢
    • 借待处理财产损益
    • 贷管理费用
  • 存货盘亏
    • 借待处理财产损益
    • 贷存货
    • 应交税费
    • ——应交增值税（进项税额转出）
    • 注：管理不善造成的才进项税额转出
    • 借管理费用（正常损耗）
    • 其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
    • 营业外支出-非常损失
    • 贷待处理财产损溢