第二章：资产

2020年初级会计实务第二章：资产总结。

第二章 资产

• 第一节 货币资金
  • 一、库存现金
    • 现金的限额
      • 一般单位3~5天的日常零星开支，边远地区和交通不便地区可按多于5天但不得超过15天的日常零星开支需要确定。
    • 现金支付的款项
      • 1、职工工资、津贴 2、个人劳务报酬 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等奖金 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款 6、出差人员必须随身携带的差旅费 7、结算起点（1000元）以下的零星支出 8、其他
    • 现金的清查
      • 一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准后再作出最后的处理
  • 二.银行存款
    • 银行存款的核对
      • 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款 余额调节表”调节
        • 只能核对账目，不能作为记账依据。
      • （1）企业已收，银行未收。（日记账＞对账单） （2）企业已付，银行未付。（日记账＜对账单） （3）银行已收，企业未收。（日记账＜对账单） （4）银行已付，企业未付。（日记账＞对账单）
        • 谁收谁多 谁付谁少
      • “银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是 “可以动用的银行存款额”。
  • 三、其他货币资金
    • 其他货币资金是有专门用途的存款。
      • 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款（★掌握定义） 外埠存款（★掌握定义）
    • 注意
      • 【注意1】企业收到的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过 “应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。
      • 【注意2】收到的其他单位的银行汇票、银行本票应借记“银行存款” 科目；开出的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”科目。
      • 【注意3】支票通过“银行存款”核算。
    • 常混淆
      • 情形1 存放在企业其他部门和个人的备用金 其他应收款
      • 情形2 存放在外的押金（存出保证金） 其他应收款
      • 情形3 3个月内到期的债券投资 交易性金融资产
• 第二节 应收及预付款项
  • 一、应收票据
    • 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
    • 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。（电子：一年）
    • 商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
    • 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰ （万分之五）交纳手续费。
    • 应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各种款项）
  • 二、应收账款
    • 1.应收账款的内容（考点：入账价值的确定）
      • 应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
    • 2.折扣
      • 商业折扣：商家促销
      • 现金折扣：尽早收款
        • 注意是否考虑增值税
          • ①如果计算现金折扣考虑增值税
            • 实际发生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）×现金折扣比例
          • ②如果计算现金折扣不考虑增值税
            • 实际发生的现金折扣=主营业务收入×现金折扣比例
        • 现金折扣按总价法入账，不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入当期损益。
      • 商业折扣和现金折扣都不影响应收账款的入账价值。
  • 三、预付账款
    • 1.预付账款应当按实际预付的金额入账
  • 四、应收股利和应收利息
    • 应收股利
      • 指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
    • 应收利息
      • 是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
  • 五、其他应收款【范围是考点】
    • 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
    • 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向 有关保险公司收取的赔款等；
    • 2.应收的出租包装物租金；
    • 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
    • 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
    • 5.存放在企业其他部门和个人的备用金。
  • 六、应收款项减值
    • 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
    • 我国企业会计准则规定采用备抵法核算。（还有直接转销法，但是我国用的是备抵法）
    • 注意
      • 【注意1】应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。
      • 【注意2】“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。增减变动方向和资产类科目相反，借减贷加。
    • 考点
      • 哪些情况会影响应收账款账面价值发生增减变化？
      • 答案：只有实际发生坏账的时候不影响，其余情况都影响 【注意】应收账款账面余额-坏账准备=应收账款账面价值
      • 应收账款账面余额和账面价值的影响因素
      • 当期应计提的坏账准备＝坏账准备期末余额－坏账准备调整前账户余额（借方余额为负号） 【坏账准备期末余额如何计算】：
        • （1）应收账款期末余额 > 预计未来现金流量现值的时候，计算如下： 应收账款期末余额 - 预计未来现金流量现值
        • （2）余额百分比法：应收账款期末余额×估计比例
• 第三节交易性金融资产
  • 一、概念
    • （一）定义
      • 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
    • （二）设置的会计科目
      • 1.交易性金融资产——成本
      • 2.交易性金融资产——公允价值变动
      • 3.公允价值变动损益（损益类科目）
      • 4.投资收益
  • 二、账务处理环节
    • （一）取得时，考虑三件事情
      • 1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
      • 2.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。
      • 3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
        • 【补充】交易费用是指支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，或者可直接归属于购买、发行、或处置金融工具新增的外部费用。
      • 【笔记】发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
    • （二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息
    • （三）交易性金融资产的期末计量
    • （四）处置交易性金融资产
      • 将该交易性金融资产出售的公允价值与账面余额（账面价值）之间的差额确认为投资损益进行账务处理。
        • 考点
          • 【问题1】处置环节的投资收益是？ 【技巧1】处置时的投资收益=出售的公允价值-出售以前的账面余额（账面价值）
          • 【问题2】从购入到处置，累计的投资收益是？ 【技巧2】（1）交易费用； （2）持有期间计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益； （3）处置环节的投资收益。
    • （五）转让金融商品应交增值税
      • 【差额计税】金融商品转让销售额=卖出价-买入价
      • 【即】转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
      • 【注意】若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商 品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
• 第六节无形资产和长期待摊费用
  • 一、无形资产
    • （一）无形资产概述
      • 概念
        • 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
      • 特征
        • 1.不具有实物形态；
        • 2.具有可辨认性；
        • 3.属于非货币性长期资产。
      • 内容
        • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。
          • 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不是无形资产。
    • （二）无形资产的账务处理
      • 外购
        • 成本确定
          • 1.外购成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。
          • 2.增值税： 一般纳税人：取得增值税专用发票 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 小规模纳税人：取得增值税普通发票 ，按照价税合计金额计入成本
          • 【注意】下列项目不包括在无形资产的外购成本中： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
      • 自行研究开发
        • 研发支出
          • 研究阶段 ——计入当期损益（管理费用）
          • 开发阶段——符合资本化条件，计入无形资产 不符合资本化条件，计入管理费用
        • 【注意】无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应把所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
        • 研发支出（成本类）
          • 资本化支出——无形资产
          • 费用化支出——管理费用
    • （三）无形资产的摊销
      • （1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
        • ①使用寿命有限的无形资产应进行摊销；
        • ②使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末进行减值测试。
      • （2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
      • （3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
      • 【注意】
        • 【注意1】企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
        • 【注意2】无形资产按法律规定年限、尚可使用年限孰低者作为摊销年限。
    • （四)无形资产的处置
    • (五）无形资产的减值
      • 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。
      • 总结——可转回：存货，应收及预付款项 不可转回：固定资产、无形资产
  • 二、长期待摊费用
    • 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
    • 【典型】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等
    • 【注意】
      • 【注意1】长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
      • 【注意2】如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
• 第五节 固定资产
  • 一、固定资产
    • （一）固定资产概述
      • （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
      • （2）使用年限超过一个会计年度。
    • （二）固定资产的账务处理
      • 1.会计科目
        • 工程物资 在建工程 固定资产 累计折旧 固定资产清理
      • 2.固定资产的取得
        • ①购入不需要安装的固定资产
          • 入账成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
          • 相关税费
            • 车辆购置税 √ 契税 √ 进口环节关税 √ 进口环节消费税 √ 增值税一般纳税人购进动产 × 增值税小规模纳税人购进动产 √
          • 纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。
          • 不进固定资产成本的相关费用，计入当期损益（管理费用等）
            • （1）内部员工的培训费 （2）采购人员的差旅费 （3）业务招待费计入
        • ②购入需要安装的固定资产
          • 先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
        • ③企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
          • 应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【注意】只能分摊公允价值，不能分摊增值税税费。
        • （1）建造固定资产
          • 在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再 转入“固定资产”科目。
          • ①自营工程
          • ②出包工程
            • 企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。
  • 二、固定资产的折旧
    • （1）范围
      • 除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧
        • ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②单独计价入账的土地；
      • ①按月计提折旧
        • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
      • ②提足折旧后
        • 不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧
      • 当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。 提足折旧，提前报废，不再提
      • ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
      • ④企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 如有变动，作为会计估计变更进行会计处理。
      • 延伸
        • ①没有使用的固定资产需计提折旧，折旧费用记入“管理费用” 科目；（区别于经济法基础）
        • ②替换设备要提折旧。
        • ③因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，折旧费用谁受益谁承担；
    • （2）折旧的影响因素
      • ①固定资产的原价，固定资产的成本
      • ②固定资产的使用寿命
      • ③固定资产的预计净残值；（收破烂）
      • ④固定资产减值准备
      • 【注意】
        • 每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。
        • 固定资产净值=固定资产原值-累计折旧
        • 固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备 =固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
    • （3）固定资产的折旧方法
      • 【注意】
        • 【注意1】计算折旧时，一定要记住会计年度和折旧年度未必重合，因此一定要本着“当月增加，当月不提，当月减少，当月要提”的原则按月计算。
        • 【注意2】折旧方法的选择应当遵循可比性原则，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
      • 1.年限平均法（直线法）
        • 预计净残值=固定资产原值×预计净残值率 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限 =【固定资产原值×（1-预计净残值率）】/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12
          • 采用直线法计算的每期折旧额都是相等的
      • 2.工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）÷预计总工作量 月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 3.双倍余额递减法
        • 年折旧率= （2/预计使用年限）×100%
        • 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值（原值-折旧）×年折旧率 月折旧额=年折旧额 ÷12
        • 注意
          • 【注意1】在固定资产使用寿命到期前两年内（即最后两年），考虑净残值，折旧计算平均数。
          • 【注意2】这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间
      • 4.年数总和法（年限合计法）
        • 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和 ×100% 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
          • 【笔记】唯一一个每年折旧率都在变的折旧方法，但折旧额的计 算基数不变。
        • 【举例】固定资产使用寿命为5年，预计使用年限的年数总和为 15年（1+2+3+4+5）。 第一年折旧率：5/15（1+2+3+4+5） 第二年折旧率：4/15 第三年折旧率：3/15 第四年折旧率：2/15 第五年折旧率：1/15
  • 三、固定资产的后续支出
    • 1.资本化
      • （例：更新改造支出，满足固定资产确认条件，进成本）
      • 【注意】
        • 【注意1】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残 值和折旧方法计提折旧。
        • 【注意2】更新改造资本化期间停止计提折旧。
        • 【注意3】更新后的账面价值=更新前总账面价值-替换部分的账 面价值+资本化支出。
        • 注意4】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
    • 2.费用化
      • （例：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用）
      • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
      • （1）企业生产 车间 （部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入 “管理费用 ”科目；
      • （2）企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。
  • 四、固定资产的处置
    • 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
    • 清理步骤
      • 1.固定资产转入清理； 2.结算清理费用； 3.收到出售的价款、残料价值和变价收入； 4.保险赔偿收入； 5.清理净损益的处理；【19年变化】
  • 五、固定资产的清查
    • 1.企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。
    • 2.在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
    • 3.清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
  • 六、固定资产的减值
    • 资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。
    • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
• 第四节 存货
  • 一、存货概述
    • （一）存货的内容
      • 1、持有以备出售的产品或商品，库存商品、商品等
      • 2、持有以备耗用的材料或物料，各类材料等
        • 在产品 半成品 周转材料 产成品 商品 委托代销商品 （包装物、低值易耗品）
    • （二）存货成本的确定
      • 存货应当按照其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
      • 1.一般规定
        • 存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+保险费+装卸费+其他可归属于存货采购成本的费用。
          • 注意税
            • 【注意1】增值税 一般纳税人：计入应交税费——应交增值税（进项税额） 小规模纳税人：计入存货采购成本
            • 【注意2】资源税 收购未税矿产品代扣代缴资源税进成本
      • 2.下列事项不应计入存货成本，发生时计入当期损益
        • （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计 入当期损益，不应计入存货成本。
        • （2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。 但是，在生产过程中为达到下一阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
        • （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生 时计入当期损益，不得计入存货成本。（例如差旅费）
      • 总结
        • 不进存货成本的情形
          • 一般纳税人购买原材料发生的增值税
            • ×（一般纳税人可抵扣，小规模进成本）
          • 自然灾害等原因造成的原材料的净损失
            • ×（计入营业外支出）
          • 存货入库后发生的储存费用
            • ×（计入管理费用）
        • 考试中进存货成本的情形
          • 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费
          • 进口原材料支付的关税、收购未税矿产品代扣代缴资源税
          • 存货入库前的挑选整理费
          • 运输途中的合理损耗
          • 生产过程中为达到下一阶段所必需的仓储费用
    • （三）商品流通企业的进货费用
      • 1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。
      • 2.先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成。（判断题）
      • 3.采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
  • 二、发出存货的计价方法
    • 1.实际成本法下存货计价方法 （计划成本无）
      • （一）个别计价法
        • 计算方法
          • 按照各种存货逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
        • 优缺点
          • 成本计算准确，成本分辨工作量大，适用价值较高存货、一般不能替代使用的存货。 （珠宝、名画等贵重物品）
      • （二）先进先出法
        • 计算方法
          • 按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本，先购进的存货先发出
        • 优缺点
          • 可随时结转存货的发出成本，工作繁琐。
        • 注意
          • 在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，高估利润。下降，反之。
      • （三）月末一次加权平均法
        • 计算方法
          • 存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量） 本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
        • 优缺点
          • 简化了成本计算工作，月末才有平均单价，不利于存货成本日常管理和控制。
      • （四）移动加权平均法
        • 计算方法（购进一次算一次）
          • 存货单位成本= （原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本
          • 或 本月月末结存成本=月初存货结存成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本
        • 优缺点
          • 计算的平均成本以及发出与结存存货成本比较客观，工作量大，对于收发频繁的企业不适用。
    • 2.计划成本核算材料
      • 计划成本法下，会计期末应将计划成本调整为实际成本，本质还是实际成本！
      • 材料成本差异=实际成本 - 计划成本
        • 实际成本>计划成本—超支，材料成本差异>0
        • 实际成本<计划成本—节约，材料成本差异<0
      • 使用的会计科目
        • 材料采购（实际成本），原材料（计划成本），材料成本差异（超支、节约差异）
      • 计算方法
        • 材料成本差异率=【（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）】×100%
          • 材料成本差异的作出是为了调整计划成本（对象）—计划成本
        • 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
        • 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
      • 计划成本的账务处理思路
        • 第一，采购时，按实际成本付款，借记“材料采购”；
        • 第二，材料验收入库时，按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”；
        • 第三，入库时形成的材料成本差异，超支差异记入“材料成本差异”借方，节约差异记入“材料成本差异”贷方；
        • 第四，发出材料时采用计划成本（因为贷记原材料，原材料为计划成本），同时，发出材料应负担的材料成本差异从相反方向结转。
      • 【小技巧】
        • 知道计划成本，知道材料成本差异率，如何求实际成本？ 技巧：计划成本乘以（1+材料成本差异率）=实际成本
  • 三、包装物
    • （一）包装物的内容
      • 1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物——生产成本；
      • 2.随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用；
      • 3.随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本； （相当于卖包装物，所对应的成本计入其他业务成本）
      • 4.出租和出借给购买单位使用的 ，详情见后面的账务处理
    • （二）包装物的账务处理
      • 企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。 按计划成本领用包装物，应于包装物发出时同时结转应负担的材料成本差异。
  • 四、低值易耗品
    • （一）低值易耗品的内容
      • 一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具。
    • （二）低值易耗品的账务处理
      • 1.一次摊销法
        • 金额比较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应在备查簿上进行登记。
      • 2.分次摊销法
        • 分次摊销时，按账面价值的单次平均摊销额，记入“制造费用”等科目。
  • 五、委托加工物资
    • 委托加工物资的内容和成本
      • 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的相关税费等。
    • 【笔记】应计入委托加工物资成本的税金
      • 增值税
        • 一般纳税人
          • 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 小规模纳税人
          • 不能抵扣进项税，进成本
      • 消费税
        • 收回后直接对外出售
          • 计入委托加工物资（借方）
        • 收回后连续生产应税消费品
          • 计入应交税费——应交消费税（借方）
  • 六、库存商品
    • （一）库存商品的内容
      • 指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
    • （二）库存商品的核算
      • 商品流通企业发出存货
        • （1）毛利率法
          • 毛利率=（销售毛利/销售额）×100%
          • 【毛利率一般为已知条件】 销售毛利=销售额×毛利率 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
        • （2）售价金额核算法
          • 商品进销差价率=差价/售价=（售价-进价）/售价 销售成本= 售价×（1-差价率） 期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进 价成本-本期销售商品的实际成本
  • 七、存货清查
    • 1.存货清查方法
      • 实地盘点
    • 2.存货清查科目
      • 发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。
    • 3.存货清查思路
      • 第一步，批准前，调平账实，账实相符
      • 第二步，批准后，找到原因，账务处理
  • 八、存货减值
    • （一）存货跌价准备的计提和转回（与坏账相似）
      • 期末计价原则：成本与可变现净值孰低原则。
    • （二）可变现净值的计算
      • 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
      • 【总结】
        • ①库存商品 ②可直接销售的原材料
          • 估计售价-估计销售费用、相关税费
        • 生产产品用原材料
          • 估计售价-估计销售费用、相关税费-进一步加工成本
    • （三）存货减值
      • (1)成本<可变现净值:未发生减值,不做减值处理
      • （2)成本>可变现净值:发生减值,将两者差额确认为减值损失,计入当期损益(资产减值损失),同时计提相应的资产减值准备(存货跌价准备)。
    • （四）存货跌价准备的会计处理
      • 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额
      • 1.结果 > 0，为当期补提
      • 2.结果 < 0，应在已计提的存货跌价准备范围内转回。