CPA审计-销售与收款循环的审计

作者上传了一份CPA审计的销售与收款循环的审计的知识点思维导图，帮助CPA备考学生们更好的复习，感谢参考下载。

销售与收款循环的审计

• 特点（了解）
  • 账户法和循环法
    • 账户法：单独账户
    • 循环法：业务流
  • 不同行业类型的收入来源
    • 贸易业
    • 一般制造业
    • 专业服务业
    • 金融服务业
    • 建筑业
  • 涉及的主要财务报表项目
    • 利润表
      • 营业收入
      • 信用减值损失
      • 资产减值损失
    • 资产负债表
      • 应收票据
      • 应收账款
      • 应收款项融资
      • 合同资产
      • 货币资产
• 业务活动和相关内部控制
  • 接受客户订购单
  • 批准赊销信用
    • 信用管理部门审批，销售部门不得审批（做到职责分离）
  • 根据销售单编制发运凭证并发货
  • 按销售单装运货物
  • 向客户开具发票
  • 记录销售
  • 确认和记录可变对价的估计和结算情况
  • 提取坏账准备
• 重大错报风险评估
  • 重大错报风险
    • 收入确认存在舞弊风险
      • 舞弊风险假定
        • 注册会计师识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险
        • 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
        • 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将于收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析
        • 背
      • 常见的舞弊手段
        • 为粉饰报表而虚增收入或提前确认收入
          • 虚构销售交易
          • 进行显失公允的交易
          • 不恰当地选择和运用会计政策
        • 为降低税负或转移利润而少计收入或推迟确认收入
      • 常见的舞弊迹象 迹象并不必然表明发生舞弊
        • 销售客户方面出现异常情况
        • 销售交易方面出现异常情况
        • 销售合同、单据方面出现异常情况
        • 销售回款方面出现异常情况
        • 资金方面出现的异常情况
        • 其他方面出现异常情况
    • 收入的复杂性可能导致的错误
    • 发生的收入交易未能得到准确记录
    • 期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间
    • 应收账款坏账准备的计提不完整或不准确
• 控制测试
  • 步骤
    • 风险 了解
      • 认定 描述
        • 内控
          • 自动化
          • 人工
          • 控制测试
            • 询问
              • 询问如何做
                • 仅询问不足
            • 观察
              • 观察如何从事活动
            • 检查
              • 检查怎样做的
                • 检查关键操作及文件记录，不能仅检查签字
            • 重新执行
              • 测试信息系统的逻辑
  • 情形举例
    • 可能向没有获得赊销授权或超出信用额度的客户赊销
      • 营业收入发生
      • 应收账款存在
      • 应收账款准计分
      • 内控方式：自动化+人工
        • 询问员工销售单的生成过程
        • 检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据
        • 检查系统生成的逻辑
        • 对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当审批
    • 已销售商品可能没有实际发运给客户（未发货）
      • 营业收入发生
      • 应收账款存在
      • 内控方式：人工
        • 检查发运凭证上客户的签名作为收货的证据
    • 商品发运可能未开发票或已开发票没有发运凭证支持
      • 应收账款存在
      • 应收账款完整性
      • 应收账款权利和义务
      • 营业收入发生
      • 营业收入完整性
      • 内控方式：自动化+人工
        • 检查系统生成票据的逻辑
        • 检查例外报告及跟进情况
    • 销售价格不正确或发票金额出现计算错误
      • 营业收入准确性
      • 应收账款准计分
      • 内控方式：自动化+人工
        • 检查文件确定价格更改是否经授权
        • 检查发票中价格复核人员签名
        • 重新执行发票的核对过程
    • 坏账准备的计提可能不充分
      • 应收账款准计分
        • 内控方式：自动化+人工
          • 检查财务系统计算账龄分析表的规则是否正确
          • 询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算
          • 检查是否有复核人员的签字
• 实质性程序
  • 主营业务收入的实质性程序
    • 实施实质性分析
      • 建立有关数据的期望值
      • 确定可接受的差异额
      • 将实际金额与期望值相比较，计算差异
      • 如果差异超过确定的可接受差异额，注册会计师应对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
        • 背
    • 检查交易价格和主营业务收入确认方法
      • 会计的细节测试
    • 逆查
      • 检查收入发生认定
    • 顺查
      • 检查收入完整认定
    • 实施“延伸检查”程序
      • 在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户实施实地走访程序
      • 利用企业信息查询工作，查询主要供应商和客户的股东至最终控制人，识别是否存在关联方关系
      • 在采用经销模式的情况下，检查经销商最终销售实际情况
      • 获取相关关联方的银行账户资金流水
    • 实施销售的截止测试——推迟或提前
      • 选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，追查主营业务收入明细账
        • 完整性
      • 选取资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账的凭证，追查发运凭证
        • 真实性
      • 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确认业务活动水平是否异常，考虑是否有必要追加实施截止测试程序
      • 取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况
      • 结合对资产负债表日应收款项和合同资产的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售
  • 应收账款的实质性程序
    • 取得应收账款明细表
      • 复核加计正确
      • 检查非记账本位币应收账款折算汇率及折算是否正确
      • 分析有贷方余额的项目，必要时，建议重分类调整
    • 分析与应收账款相关的财务指标（实质性分析）
      • 赊销现销率
      • 应收账款周转率
    • 对应收账款实施函证程序（应当函证）
      • 函证决策：应当函证，除非函证很可能无效或对财务报表不重要
      • 函证的范围和对象
        • 应收账款的重要性
          • 同向变动
        • 被审计单位内控的有效性
          • 反向变动
        • 以前期间函证的结果
          • 同向变动
      • 函证的方式
        • 由于通常存在高估风险，通常采用积极的函证方式
      • 函证时间的选择
        • 资产负债表日
        • 资产负债表日前
          • 重大错报风险评估为低水平
          • 对锁函证项目自该截止日起至资产负债表日发生的变动实施其他实质性程序
      • 函证的控制
        • 依照被审计单位提供的应收账款明细账客户名称及地址等资料据以编制函证，但注册会计师应当对函证的全过程保持控制，并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。
      • 对不符事项的处理
        • 注册会计师应核实原因，确定是否构成错报
      • 对未回函项目实施替代程序 必须100%实施
        • 检查期后收款
          • 应收账款回款率
        • 检查原始凭证
        • 检查往来邮件