导图社区 CPA第七章 长期股权投资（好用到爆）
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第七章 长期股权投资
确认
定义
又称权益性投资，通过现金或者非现金资产等取得被投资单位的股份或股权
分类
对子公司的投资
控制
合营企业投资
共同控制
组合最小且唯一
联营企业投资
重大影响
有代表
政策制定
重要交易
派出管理人员
提供关键技术
投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点
合并日和购买日
对子公司的投资（同时满足）
股东大会通过
已获有关部门批准
办理了必要的财产权转移手续
已支付大部分合并款
控制了被购买方的财务和经营政策，享有了利益，承担了风险
对联营企业、合营企业的投资
参照对子公司的投资
关键在于：控制权的转移
初始计量
取得时，按初始投资计量
控制（成本法） <控股合并>
同一控制
成本
被合并方在最终控制方报表中净资产的账面价值的份额
内生
被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值=被合并方个表报表的账面价值
×份额
外购
被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值=外购时，可辨认净资产的公允价值±子公司调整后的净利润-现金股利±其他综合收益、其他权益变动（持续计算）
+购买时，被合并方的商誉
如果被合并方在合并日净资产账面价值为负数，长期股权成本按零确定，同时在备查账簿中予以登记。
差额
借方
资本公积——资本溢价/股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷方
投资方式
以现金、非现金资产、承担债务
库存商品
无需确认收入成本，以库存商品账面价值入账，增值税按照公允价值计算
需先将账面价值转入固定资产清理科目
不确认非现金资产的处置损益，差额按照——
权益证券
股票
使用股本科目，金额为面值
多次交易
同一次交易-账面价值
“小尾巴”暂不处理
非同一控制
公允价值（类似于卖出去）
按照不同资产的处置时使用的科目，如固定资产处置时使用资产处置损益
非现金资产
需确认收入成本，视同销售
固定/无形资产
类似于处置，差额计入，资产处置损益
确认处置损益
权益性证券
与同一控制的处理方法一致
交易性金融资产、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）
差额计入，投资收益。同时，结转其他综合收益、资本公积——其他资本公积到投资收益
其他权益工具投资
差额计入：留存收益，同时结转其他综合收益到留存收益
投资性房地产
同投资性房地产处置处理方法
长投转长投
账面+公允
其他综合收益、资本公积，暂不处理
金融资产转长投
公允+公允
其他综合收益转留存收益
共同控制（权益法）
重大影响（权益法）
现金
价、税、其他必要支出
非现金资产，如固定资产
公允价值
权益性证券的公允价值
债务重组、非货币性交换
相关准则
费用
审计费
法律服务费
评估咨询费
中介费
计入成本
支付金额
中介费等
管理费用，无论同一控制还是非同一控制
佣金
手续费
类别
债务性证券
计入初始计量金额，增加折价金额，冲减溢价金额
发行收入中扣减，先冲减溢价收入（资本公积-资本溢价，不够再冲减盈余公积、未分配利润
不计入当期损益
包含股利
不能确认为成本，作为应收项目（应收股利）
后续计量
成本法
适用范围
子公司（控制）
母公司个别报表：成本法，母公司合并报表中调整为：权益法
核算：账面价值
购入时
区分同控&非同控
宣告发放现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
计提减值
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
不得转回
权益法
共同控制：合营企业 重大影响：联营企业
特殊
风险投资机构、共同基金、信托公司等
直接持有
类似：交易性金融资产
间接持有
明细科目
长期股权投资-投资成本/-损益调整/-其他综合收益/-其他权益变动
核算
初始投资的调整
①初始投资成本
②取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
二者孰高
①大，不调，差额为商誉（包含在长期股权投资成本中）
②大，差额为负商誉，确认为营业外收入
借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入
投资收益的确认
账务处理
盈利：借：长期股权投资-损益调整：（调整后的净利润）×份额 贷：投资收益 亏损;相反分录
被投资单位账面净利润的调整
按照投资企业的会计期间和会计政策
调整
存货：不卖不调，卖多少调多少 一般情况都是评估增值，净利润调减
重大影响，考虑潜在表决权的影响，对权益份额不应予以考虑。
累计优先股予以扣除
内部交易损益的抵消
顺流
逆流
剩多少，调多少
存货
未出售存货对应的净利润×份额
未被消耗的部分（原价-折旧）对应的净利润×份额
取得现金股利或利润的处理
借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
差额亏损
减记至零，冲减顺序如下
①长期股权账面价值
借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
②实质上构成被投资单位净投资的长期长期应收款
借：投资收益 贷：长期应收款
③合同规定的额外损失
借：投资收益 贷：预计负债
④其他
备查登记
实现盈利后，反顺序确认
其他综合收益的处理
借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 或相反
其他综合收益在长期股权投资处置时，有可能转损益（投资收益），看被投资方其他综合收益的来源
其他权益变动
借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
处置时，“资本公积-其他资本公积”，全额转“投资收益”
股票股利的处理
投资方不做账务处理
减值
根据第8章处理，不得转回
处置
差额计入投资收益
主题
投资时点的评估增值或减值
投资后未实现的内部交易损益
顺流交易
逆流交易
转换
权益法转成本法
初始成本
购买日之前的其他综合收益和资本公积-其他资本公积，暂不处理，处置时处理
公允价值计量转成本法
原投资
交易性金融资产
差额计入，投资收益
不需要再结转
差额计入留存收益
同时结转原其他综合收益到留存收益
公允价值计量转权益法
分录同上
比大小
①投资后成本
①大，不调
②追加投资日可辨认净资产公允价值份额
②大，差额计入营业外收入
先卖后买
成本法转权益法
处置子公司而丧失控制权
第一步，确认处置成本
第二步，剩余部分追溯调整
商誉
②大，差额计入留存收益
投资后的追溯调整
留存收益（以前年度）
投资收益（当年）
扣除已发放或已宣告发放的现金股利
其他综合收益
资本公积-其他资本公积
稀释股权而丧失控制权
投资日产生的投资收益
剩余股权追溯调整
成本法转公允价值计量
处置确认投资收益
剩余股权公允价值-账面价值，确认投资收益
权益法转公允价值计量
同上
结转
投资收益
留存收益
合营安排
概念
两个或两个以上
共同经营
合营企业
唯一+集体控制+一致同意
享有资产，分担负债
未通过单独主体一定是共同经营，也有可能通过单独主体
享有净资产
会计处理
已讲过
不通过长期股权投资科目
确认资产、负债
资产、负债、收入、费用，按比例确认
