4.3增值税应纳税额计算的基本要素

初级会计-经济法，增值税应纳税额计算的基本要素，规模纳税人小于等于500万以下，一般纳税人大于500万，个体工商户以外的其他个人，只能是小规模纳税人。

4.3增值税应纳税额计算的基本要素

• 增值税的纳税人
  • 根据经营规模，会计核算健全程度的不同分为
    • 小规模纳税人小于等于500万以下
      • 可变成一般纳税人（会计健全，能够准确提供税务资料）
    • 一般纳税人大于500万
      • 个体工商户以外的其他个人，嘿嘿只能是小规模纳税人
  • 征税办法及发票使用
    • 一般计税方法：票面金额*税率
    • 简易计税方法（需开具增值税专用发票，可自愿使用增值税发票管理系统，也可以，税务局代开）：金额*征收率
  • 扣缴义务人
    • 中华人民共和国境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人
• 增值税应纳税额的计算方法
  • 一般计税方法
    • 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
    • 当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率
    • =含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率
  • 简易计税方法
    • 当期应纳税额=不含税销售额×征收率
    • =含税销售额÷（1+征收率）×征收率
  • 进口环节增值税
    • 进口非应税消费品
      • 应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额）×税率
    • 进口应税消费品
      • 应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
  • 扣缴计税方法
    • 境外单位或者个人在境内发生应税行为
      • 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
• 增值税纳税义务发生时间
  • 基本规定
    • 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天
    • 先开具发票的，为开具发票的当天
  • 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按照销售结算方式不同
    • 直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天
    • 委托承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天
    • 赊销和分期收购：书面合同约定的收款日期当天
    • 预收款
      • 预收货款的方式销售货物
        • 货物发出的当天
      • 租赁服务采取预收方式
        • 收到预收款的当天
    • 委托其他纳税人代销货物
      • 收到代销单位的代销清单当天
      • 收到全部或者部分货款的当天
      • 发出代销货物满180天的当天
    • 发生视同销售货物行为（委托他人代销货物，销售代销货物除外）
      • 货物移送的当天
    • 发生视同销售应税劳务，服务，无形资产或不动产
      • 应税劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
    • 从事金融商品转让
      • 金融商品所有权转移的当天
    • 进口货物
      • 报关进口的当天
• 销售额确定的一般规则
  • 价外费用
    • 除有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均价税分离后并入销售额计算增值税
    • 不包括在销售额内
      • 代收代缴的消费税
      • 国务院或财政部批准设立的政府性基金，财政部门印制的财政票据，所收款项全额上缴财政部
      • 销售货物的同时代办保险等购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税，车辆牌照费
      • 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
  • 增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额
    • 不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率或征收率）
    • 题目会明确交代
    • 价外费用属于含税收入
    • 商业企业零售价通常为含税价
    • 增值税专用发票上金额栏内注明的金额为不含税金额
    • 需要并入嗯销售额一并缴纳增值税的包装物押金、属于含税收入
• 特殊行业的销售额
  • 全额计税
    • 贷款服务
      • 不得减除支付的存款利息，转贷利息，贴现利息
    • 直接收费金融服务
      • 手续费，佣金，筹金，管理费，服务费，经手费，开户费，过户费，结算费总托管理费的费用为销售额
  • 差额计税
    • 金融商品转让
      • 卖出价扣除买入价后的余额为销售额
      • 转让金融商品出现负差，可结转相应纳税期；但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度
      • 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更
      • 金融商品转让，不得开具增值税专用发票
    • 经济代理服务
      • 以收取的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额
      • 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
    • 航空运输企业
      • 销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
    • 一般纳税人提供客运场站服务
      • 以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额
    • 旅游服务（选择差额计税的）
      • 扣除向旅游服务购买方取得并支付给其他单位或个人的住宿费，餐饮费，交通费，签证费，门票和支付给其他接团旅游企业等其他费用的余额为销售额
      • 上述费用不得开具增值税专用发票，不得开具普通发票
    • 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的3%
      • 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额
    • 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税方法的除外）
      • 以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额
• 特殊销售方式下货物销售额的确定
  • 商业折扣
    • 销售额和折扣额都记在同一张发票上的金额，不含增值税折后价
    • 另开发票的，不含增值税的原价
  • 以旧换新
    • 金银首饰
      • （新-旧交税）不含增值税的差价
    • 其他货物
      • 不含增值税的新货价
  • 包装物押金
    • 非酒类产品，啤酒、黄酒；真押金
      • 有单独记账核算
        • 收取时；按约定期限退还且不超过一年
          • 不做销售处理
        • 超过一年或超过合同约定期限未退
          • 价税分离后并入销售额
      • 不单独记账核算
        • 收取时
          • 价税分离后并入销售额
        • 其他时点
          • 不再重复处理
    • 其他酒（如白酒、红酒、药酒）假押金
      • 收取时
        • 价税分离后并入销售额
      • 其他时点
        • 不再重复处理
  • 其他特殊业务
    • 以采取还本销售方式销售货物
      • 销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出
    • 以物易物
      • 以各自发出的货物和上销售额并计算销项税额
      • 以各自收到的货物按规定核算购货额并依法抵扣进项税额
    • 直销
      • 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的
        • 直销企业的销售额为向直销员收取全部价款和价外费用
      • 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款的
        • 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用
    • 销售退回，折让、开票有误等情形
      • 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票
• 核定销售额
  • 需要核定销售额的情形
    • 纳税人发生视同销售行为，无销售额的
    • 纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低，并无正当理由的，由税务机关核定其销售额
  • 核定销售额的方法（顺序）
    • 1、按纳税人的最近时期销售同类货物的平均售价确定
    • 2、按其他纳税人最近实际销售同类货物确定，也就是市场价
    • 3、组成计税价格确定
  • 组成计税价格
    • 非应税消费品
      • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
    • 应税消费品
      • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税率