负债

会计师第八章负债知识总结，主要包括流动负债和非流动负债两部分内容，适用于考前复习，也可以综合其他资料使用。

八章负债

• 流动负债
  • 1.短期借款
    • 特征：
      • 向银行或金融机构
      • 一年（含）以下
  • 2.应付票据
    • 特征
      • 核算商业汇票
        • 银行承兑汇票
        • 商业承兑汇票
    • 分类
      • 带息应付票据
        • 期末尚未支付利息，计入当期财务费用
        • 到期尚未计提利息，计入财务费用
      • 不带息应付票据
        • 面值=到期应支付的金额
        • 到期不能如期支付
          • 商业承兑汇票：
          • 银行承兑汇票：
  • 3.应付账款
    • 特征：按应付金额入账，不是按到期应付金额的现值入账
  • 4.应交税费
    • 增值税（流转税，增值税额=销项税额-进项税额）
      • 1.纳税人分类
        • 一般纳税人
          • 特征：进项税额允许抵扣销项税额，不计入采购成本
          • 子主题
        • 小规模纳税人
          • 方法“简易计税法
          • 科目：应交税费——应交增值税，三栏式账户
          • 特征：增值税税额不进行抵扣，应计入相关成本费用
      • 销售业务，视同销售
        • 不确认收入：
        • 确认收入：
      • 进项税额不得从销项税额抵扣【不通过应交税费应交增值税（进项税额）科目核算】
        • 主题：一般纳税人
        • 用途：用于①简易计税方法项目，②免征增值税、③集体福利或④个人消费等项目
        • 会计处理：计入相关成本费用
      • 发生非正常损失或改变用途
        • 会计处理：进项税额转出
        • 科目：
        • 特殊：自然灾害导致的原材料毁损，则不需要转出
      • 原不得抵扣或未抵扣，因改变用途导致可以抵扣，在用途改变次月调整相关资产的账面价值，按调整后的账面价值计提折旧
      • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
        • 购入增值税税控系统（初次购买全额进行抵扣）
          • 一般纳税人
          • 小规模纳税人
        • 发生技术维护费
          • 一般纳税人
          • 小规模纳税人
    • 消费税
      • 科目：应交税费——应交消费税
      • 会计处理
        • 产品直接对外销售（按规定缴纳消费税）
        • 用于在建工程、非成产机构等 （按规定缴纳的消费税应计入相关成本）
      • 委托加工应税消费品（由受托方代扣代缴）
        • 用于连续生产
          • 准予按规定抵扣
          • 计入应交税费——应交消费税
        • 直接出售
          • 委托方以不高于受托方计税价格出售
            • 属于直接出售，不再缴纳消费税
            • 计入借方”委托加工物资“
          • 委托方以高于受托方计税价格出售
            • 不属实直接出售，计税时准予扣除已代收代缴的消费税
        • 特殊：委托外单位加工完成的存货，计入存货成本
          • ①耗用原材料或半成品的成本
          • ②加工费
          • ③运杂费
          • ④收回后以不高于受托方计税价格出售的应税消费品，支付的由受托方代收代缴的消费税
        • 对比
    • 其他应交税费
      • ①不需要通过“应交税费”科目核算的：印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税（出口时的消费税直接免征）
        • 印花税：借：税金及附加 贷：银行存款
        • 关税：直接计入成本 借：原材料（关税/消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
  • 5.应付股利（这里指现金股利）
    • 发放现金股利
      • 情况1：股东大会或类似的机构审议批准分配的现金股利或利润
        • 账务处理：
          • 宣告发放：借利润分配——应付现金股利/利润 贷：应付股利
          • 实际发放时：借：应付股利 贷：银行存款
      • 情况2：董事会或类似机构拟分配现金股利或利润
        • 账务处理：不应确认负债，应在附注中披露
    • 发放股票股利
      • 借：利润分配 贷：股本 资本公积——股本溢价
  • 6.其他应付款
    • 负债类科目：应付支付包装物租金，存入保证金等
• 第二节非流动负债
  • 1.长期借款
    • 会计科目 ：
    • 账务处理
  • 2.一般公司债权
    • 会计科目：
    • 发行方式：
      • 折价发行：票息＜实息
      • 溢价发行：票息＞实息
      • 评价发行 ：票息=实息
    • 账务处理
  • 3.可转换公司债权
    • 科目：应付债权——可转换公司(面值/利息调整）、其他权益工具投资、应付债券——可转换公司债权利息
    • 初始计量
      • 1.确定发行价格
        • 负债成分 :应付债权
          • 负债成分公允价=债权的未来现金流量现值=面值×（p/f,实际利率，n)＋面值×票面利率×（p/A，实际利率，n)
        • 权益成分：其他权益工具（注：没有“投资”
          • 权益成分公允价=发行价格-负债成分公允价
        • 账务处理：
        • 提示：①其他权益工具是权益类，其他权益工具投资是资产类②发行中产生的发行费用按照权益和负债分摊③应付债券的初始入账金额=负债成分的公允价-分摊的发行费用④其他权益工具入账价值=权益成分的公允价-分摊的发行费用
    • 后续计量
      • 转股前
        • 原则：企业按实际利率法确认利息费用（同一般公司债权）
        • 账务处理：
      • 转股时
        • 原则：权益和股份都消失，形成股本
        • 账务处理：
        • 注：转股时如果不是全部一次性转股，则应按比例进行结转
        • 转股数的计算
          • 转股时含应付利息
            • 转股数=（债券面值+未支付利息）÷转股价
            • 账务处理：
          • 转换时不含应付利息
            • 转股数=债券面值÷转股价
          • 注：附有赎回选择权的可转换公司债权，赎回日可能支付的利息补偿金（债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应支付债券票面利息的差额），应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本和财务费用
        • 转股时资本公积——股本溢价的计算
          • 利息尚未支付
            • 转换时资本公积=转换时权益成本价值（与初始权益成分价值一直）+转换时债务成分账面价值+未支付利息-股本
          • 利息已支付
            • 转换时资本公积=转换时权益成分价值+转换时债务成本账面价-股本
  • 4.长期应付款
    • ①企业延期支付购买固定资产，购买价款超过正常信用条件，实质具有融资性质。所购资产的成本以延期支付购买价款的现值为基础
    • ②实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，在信用期间采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益
    • 账务处理：