第二章存货

2022年CPA会计存货，存货的性质与确认条件：存货概念、确认条件；存货的初始计量：外购的存货、加工取得、其他方式 。

存货

• 存货的确认和初始计量
  • 存货的性质与确认条件
    • 存货概念
      • 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
      • 存货范围
        • 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品
        • 房地产开发企业的 房+地
          • 开发成本→开发产品→主营业务成本
        • 代制品、代修品
          • 材料+人工费
        • 在途物资
        • 发出商品
          • 属于卖方的存货
        • 委托加工物资
          • A委托B，物资是A的，B收加工费
        • 委托代销商品
      • 不在存货范围
        • 建造固定资产的物资
          • 工程物资
        • 周转材料符合固定资产
          • 固定资产
        • 受托代销商品
          • 所有权未转移
            • 不是受托方存货
    • 确认条件
      • • 不能计入存货成本
          • 预计发生的制造费用
          • 非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用
          • 仓储费用
            • 不含为达到下一生产阶段
          • 用于广告营销活动的商品
            • 销售费用
              • 借：预付账款 贷：银行存款
              • 借：销售费用 贷：预付账款
          • 一般产品的设计费
          • 进货费用较小
            • 计入销售费用
              • 重要性
          • 计入当期损益
      • 未实际发生，不能可靠确定其成本
        • 不能确认为存货
      • 为特定客户发生的设计费
  • 存货的初始计量
    • 概念
      • 构成
        • 按照成本计量
        • 成本=采购成本+加工成本+其他成本
      • 处理原则
        • 购买取得
          • 采购成本
        • 进一步加工取得
          • 采购、加工、其他
    • 外购的存货
      • 采购成本
        • 价
          • 购买价款
            • 扣除商业折扣
        • 税
          • 相关税费
            • 关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税
        • 费
          • 运输费
          • 装卸费
          • 保险费
          • 其他
            • 采购过程中的
              • 仓储费
                • 采购过程
                  • 采购成本
                • 入库后领用前
                  • 管理费用
                • 生产过程中
                  • 生产成本
              • 包装费
            • 运输中
              • 合理损耗
                • 计算
                  • 成本不减去区损耗
                  • 除以实际数量
            • 入库前
              • 挑选费
            • 入库前的合理支出
    • 加工取得
      • 采购成本
      • 加工成本
        • 直接人工
        • 制造费用
          • 生产部门
            • 车间管理人工资
            • 折旧费
            • 办公费
            • 水电费
          • 机物料损耗
          • 劳动保护费
          • 车间固定资产
            • 修理费
            • 季节性和修理期间的停工损失
          • 符合资本化的借款费用
          • 生产用的无形资产摊销
      • 其他成本
    • 其他方式
      • 投资者投入
        • 按合同或约定价
        • 公允价
      • 盘盈的存货成本
        • 重置成本入账
• 发出存货的计量
  • 初始计量
    • 先进先出法
      • 先入库的先发出
      • 优缺点
        • 优点
          • 随时结转成本
        • 缺点
          • 太繁琐
          • 工作量较大
      • 影响
        • 物价，期末成本接近于市价，发出成本低，高估利润和存货价值
        • 物价，低估利润和存货价值
    • 移动加权平均法
      • 每次收货后，计算平均单位成本
      • 优缺点
        • 优点
          • 及时了解存货成本结存情况
            • 比较客观
        • 缺点
          • 每次收货都要计算一次
            • 计算工作量大
            • 对收发货较频繁的企业不适用
    • 月末一次加权平均法
      • 月末一次计算
      • 优缺点
        • 优点
          • 简化成本计算
        • 缺点
          • 无法从账上提供发出和结存存货的单价 金额
          • 不利用存货成本的日常管理与控制
    • 个别计价法
      • 个别认定法、具体辨认法、分批实际法
        • 成本流转与实物流转完全一致
      • 优缺点
        • 优点
          • 成本计算准确
        • 缺点
          • 分辨工作量大
          • 一般不能代替使用
      • 适用珠宝、名画
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对外销售材料
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物
      • 生产领用的包装物
        • 借：制造费用等 贷：周转材料-包装物
      • 出借包装物但不单独计价（不收钱）
        • 借：销售费用 贷：周转材料-包装物
      • 出租包装物单独计价
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
  • 计算题
• 期末存货的计量
  • 计量原则
    • 成本与可变现净值孰低计量
    • 可变现净值=
      • 估计售价-完工成本-销售费用-相关税金
    • 存货成本>可变现净值
      • 计提存货跌价准备
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 可变现净值
    • 预计未来净现金流量
      • 估计售价-完工成本-销售费用-相关税金
    • 构成
      • 直接出售
        • 自身售价-销售税费
      • 材料加工成品出售
        • 产品售价-销售税费-加工成本
      • 合同→一般市场价
  • 加工材料存货的期末计量
    • 计算
      • 产品贬值，材料才贬值。
        • 计算产品是否贬值
          • 自身售价-销售税费
          • 与成本做对比
        • If 产品贬值
          • 材料可变现净值与成本
            • 可变现净值
              • 产品售价-销售税费-加工成本
            • 与成本做对比
        • 存货跌价准备为应有余额
  • 存货跌价准备
    • 需要计提
      • 成本>可变现净值
      • 市场价格持续下跌、且预见未来无回升可能
      • 已不适应新产品的要求，且市场价<账面成本
      • 过时、消费者偏好变化，市场价格逐渐下跌
    • 可变现净值为0
      • 全额计提减值准备
        • 霉变的存货
        • 已过期且无转让价值的存货
        • 生产中不需要，无使用价值和转让价值的存货
    • 转回
      • 条件
        • 以前减记存货价值的影响因素已经消失
        • 将存货跌价准备余额冲减至0
      • 分录
        • 计提
          • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
        • 转回
          • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 结转
      • 存货减少→准备减少
        • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
• 存货的清查盘点
  • 实地盘点
    • 实有数量与账面结存数核对
  • 会计处理
    • 科目设置
      • 待处理财产损溢
        • 期末无余额
    • 盘盈
      • 批准前
        • 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢
      • 批准后
        • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
          • 冲减管理→利润增加
    • 盘亏或者毁损
      • 计量收错、管理不善
        • 批准前
          • 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 批准后
          • 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢
        • 非正常原因导致的，要进项税额转出
      • 自然灾害等非常原因
        • 批准前
          • 借：待处理财产损溢 贷：库存商品
        • 批准后
          • 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢
• 均是委托方的存货