CPA会计第三章固定资产思维导图

CPA会计第三章固定资产，在会计学中指企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为行政管理目的而持有的，预计使用年限超过一年的具有实物形态的资产。

固定资产的确认和初始计量

固定资产的性质和确认条件

概念:同时具有以下特征的有形资产

为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或者经营管理而持有的

使用寿命超过一个会计年度

确认条件的具体应用

安全或环保的要求购入的设备

固定资产各组成部分有不同使用寿命、不同方式提供经济利益，分开确认为单项固定资产

飞机引擎

高价周转件

民用航空运输

不能确认为固定资产

工业企业持有的工具、用具

施工企业持有的模板、挡板等周转材料

地质勘探企业持有的管材

由于数量多单价低 被认为是存货

固定资产初始计量

概念

固定资产的取得成本

固定资产的成本：企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

直接发生的

价款、运杂费、包装费、安装成本

间接发生的

借款利息资本化部分

外币借款折算差额

应分摊的其他间接费用

特别提示

对于特殊行业，还应考虑弃置费用

核电站、煤矿

外购

概念

价

购买价款

税

关税、契税、耕地占用税、车辆购置税、不可抵扣的增值税

费

运输费、装卸费、安装成本、专业人员服务费

达到预定可使用状态前、完工前

不应包括员工培训费

相关核算

购入不需要安装的

借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

需要安装的

借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额 贷：银行存款）

借：固定资产 贷：在建工程

特殊考虑

购入多项并且没有单独计价的固定资产

单独固定资产成本=总成本*

具有融资性质的购买固定资产

固定资产成本以购买价款现值计算

符合资本化计入成本

信用期间确认为财务费用

没建好，没安装好利息都计入成本，建成后的计入财务费用

借：在建工程/固定资产（购买的现值、未付的本金） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用

自建

提示：为建造固定资产取得土地使用权支付的土地出让金

确认为无形资产

自营方式：自己买料、自己盖房

实际成本

为建造固定资产准备的各种物资，买价、运输费、保险费

工程物资

建造完工后，剩余的物资按成本结转

借：原材料等 贷：工程物资

盘亏、报废、毁损

未完工

在建工程、成本

完工

营业外收支

非常原因

营业外收支

已经达到可使用状态，但未办理竣工决算

按暂估价入账

计提固定资产折旧

特殊会计处理

建造期间领用原材料

购买时：借：原材料 100 应交税费-应交（进） 13 贷：银行存款 113

领用时：借：在建工程 100 贷：原材料 100（成本价）

建造期间领用产品

借：在建工程 贷：库存商品（成本价）

高危行业——安全生产费

会计科目：专项储备

所有者权益类科目

计提时

借：生产成本/制造费用 贷：专项储备

使用时

属于费用性

借：专项储备 贷：银行存款

属于资本性

建造过程

借：在建工程 应交税费-应交（进） 贷：银行存款

达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧（全额一次性计提）

出包方式：与承包商签订建造合同

核算科目：在建工程

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

待摊支出

在建设期间内，不能直接计入固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

为建造工程发生的 管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废、毁损净损失、负荷联合试车费

计算

1、待摊支出分摊率=累计发生待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）*100%

2、某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出、安装时被支出 合计 *待摊支出分摊率

提示

试车期间取得收入，冲减工程成本

借：银行存款等 贷：在建工程

投资者投入的

按照合同约定价入账

借：固定资产 应交-应交（进） 贷：实收资本 资本公积-资本溢价

存在弃置费用的固定资产

谨慎性

弃置费用现值计入固定资产成本

借：固定资产 贷：预计负债

利息

预计负债摊余成本*实际利率=利息费用

借：财务费用 贷：预计负债

一般工商企业发生报废清理费用

固定资产的后续计量

固定资产折旧

应计折旧额=原值-净残值-减值准备

与经济利益的预期消耗方式有关

年限平均法

（原价-预计净残值）/预计使用年限

工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产月工作量*单位工作量折旧额

对无形损耗没有作出反映

双倍余额递减法

不考虑净残值

年折旧率=2/预计使用寿命*100%

在最后两年内，固定资产净值-预计净残值 平均分摊

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计可使用年限总和*100%

年折旧额=（原值-净残值）*年折旧率

刚开始提的多，后面提的少——谨慎性

不应以收入为基础进行折旧

影响因素

原价

使用寿命

预计净残值

减值准备

折旧范围

不提折旧

已提足折旧

单独计价的土地

更新改造期间

转入在建工程，不提

达到可使用状态，转固定资产

重新确定折旧方法

提前报废

大修理期间-提折旧

折旧处理方法

按月计提

借：制造费用（生产车间） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（出租的固定资产） 研发支出（研发无形资产使用的固定资产） 在建工程（在建工程中使用的固定资产） 专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） 应付职工薪酬（非货币性薪酬） 贷：累计折旧

复核

至少每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法 进行复核

有证据表明，有差异，可以调整

使用寿命

预计净残值

预期消耗方式重大改变

可以改变固定资产折旧方法

会计估计变更

使用寿命改变

预计净残值

折旧方法

不需要追溯调整

后续计量

处理原则

资本化 或 费用化

替换组成部分

扣除被替换部分的账面价值

借：营业外支出 贷：在建工程

费用化后续

行政管理部门、销售机构的固定资产修理费用等后续支出计入 管理费用 或 销售费用

更新改造不满足资本化

借：管理费用/销售费用 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

固定资产的处置

确认条件之一

处于处置状态

出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组

不能产生经济利益

处置会计处理

丧失功能：正常报废、自然灾害

营业外收支

损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理

收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入

人为原因：出售、转让

资产处置损益、损益类科目

损失：借：资产处置损益 贷：固定资产清理

收益：借：固定资产清理 贷：资产处置损益

筹建期间，冲减管理费用

固定资产清查

盘盈

以前年度损益调整

之前年度差错处理

借：固定资产 100 贷：以前年度损益调整 100 借：以前年度损益调整 100 贷：盈余公积 100*10% 利润分配-未分配利润 100*90%

盘亏

借 待处理财产损溢-待处理固定资产损溢

存货

收发/管理不善——管理费用

自然灾害——营业外支出

会计估计变更：未来适用法

竣工后

调整暂估价

不调整已经计提的折旧

第三章 固定资产