注会会计长期股权投资初始计量

根据注会会计教材，整理制作了长投初始计量的思维导图，主要是对长投的确认和初始计量进行了整理，商誉未发生减值时，同一控制下不同母公司合并报表中的商誉是相同的；v.权益法或金融工具准则确认的“其他综合收益”vi.权益法确认的“资本公积-其他资本公积”。

长期股权投资 -初始计量

• • 相关概念
• • 合并
    • 1. 吸收合并
      • A+B → A
    • 2. 新设合并
      • A+B → C
    • 仅剩一个公司
    • 3. 控股合并
      • A+B → A控制B
        • 形成长期股权投资
    • 注：多次交易、分步实现的企业合并中，按最终取得控制权日期确定合并日/购买日
  • 股权投资
    • 长期股权投资
      • i. 控制的子公司
        • 控股合并
          • 同一控制
            • 合并各方在合并前后均受同一方或相同多方最终控制
          • 非同一控制
      • ii. 共同控制的合营企业
      • iii. 重大影响的联营企业
      • 不属于合并
    • 其他投资
      • i. 交易性金融资产
      • ii. 其他权益工具投资
• • 确认与计量原则
• • 确认
    • 原则
      • 对子公司投资
        • 合并方/购买方于合并日/购买日确认长期股权投资
      • 对联营企业、合营企业投资
        • 一般参照对子公司投资确认条件
    • 合并日/购买日
      • i. 合并合同或协议已获股东大会批准
      • ii. 合并事项需经国家有关主管部门审批的，已获得批准
      • iii. 参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
      • iv. 合并方/购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项
      • v. 合并方/购买方实际已经控制被合并方/被购买方的财务和经营政策， 并享有相应利益、承担相应的风险
    • 认缴但尚未出资
      • 合同明确约定认缴出资时间、金额，投资方按认缴比例有相应的股东权益
        • 确认相应资产、负债
      • 合同没有明确约定
        • 不确认相应资产、负债
  • 计量
    • 初始投资成本
    • 支付对价差额
    • 相关费用
    • 已宣告尚未发放的现金股利
      • 作为垫付资金确认为应收股利
        • 不构成投资成本
• • 同一控制下控股合并的长期股权投资
• • 原则
    • 初始投资成本
    • 支付对价差额
      • 初始投资成本-合并对价账面价值
      • 贷差调增
        • 资本公积-资本/股本溢价
      • 借差依次冲减
        • i. 资本公积-资本/股本溢价
        • ii. 盈余公积
        • iii. 利润分配-未分配利润
    • 提示
      • i. 被合并方与合并方的会计政策、会计期间要一致
      • ii. 子公司因改制调整资产、负债账面价值，合并方应按评估调整后的价值 计算初始投资成本
      • iii. 被合并方合并日净资产账面价值为负
        • 长期股权投资成本按零确定
          • 在备查簿中予以等级
        • 借：长期股权投资 0 资本公积-资本/股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款等
      • iv. 商誉未发生减值时，同一控制下不同母公司合并报表中的商誉是相同的
      • v. 权益法或金融工具准则确认的“其他综合收益”
      • vi. 权益法确认的“资本公积-其他资本公积”
      • 多次交易形成合并的 合并日暂不处理
  • 会计处理
    • 一次交易
    • 多次交易
      • 借：长期股权投资 （初始投资成本） 应收股利 （垫付） 资本公积-资本/股本溢价 （借差依次冲减） 盈余公积 （借差依次冲减） 利润分配-未分配利润 （借差依次冲减） 贷：长期股权投资/交易性金融资产等 （账面价值结转） 银行存款/相关资产、债务等 （本次支付对价账面价值） 资本公积-资本/股本溢价 （贷差调增）
• • 非同一控制下控股合并的长期股权投资
• • 原则
    • 初始投资成本
      • 按购买方付出对价的公允价值（含税价）作为初始投资成本
        • 即合并成本
    • 支付对价差额
  • 会计处理
    • 一次交易
    • 多次交易
      • 实质上为公允价值计量或权益法转换为成本法
• • 不形成控股合并的长期股权投资
• • 原则
    • 与非同控下控股合并类似，但直接相关费用处理不同