租赁

本章思维导图是有关租赁的相关会计处理与总结心得的内容，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

租赁（考试能力级别最高）

• 一、基本概念
  • （一）租赁的识别（评估流程:租赁（一）9页）
    • 1租赁：出租人将属于资产使用权让与 承租人获取对价的合同
    • 2租赁三要素：
      • ①存在一定期间：也可以是一定数量
      • ②存在已识别资产（3个条件同时满足）
        • 对资产指定（唯一性：描述的资产只有一件）
          • 明确指定
          • 隐形指定
        • 物理上可区分
          • 不可区分：实质上代表该资产的全部产能（属于）
        • 资产供应方不具有实质替换权 （评估资产供应方是否具有实质性替换权）
          • 实际能力（资产供应方在整个使用期间拥有替换资产的实际能力）（注意：时间，能力）
          • 获利能力（符合成本效益原则）（动力）
          • 不考虑不可能发生的未来事件（立足当下，不要臆想）
          • 难以确定则视同没有
      • ③已识别资产控制权转移（2个条件同时满足）
        • 客户能获得使用权资产几乎全部经济利益
          • 客户权利范围内
        • 客户有权主导资产的使用（其一即可）
          • 在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式（主导：看最为相关是否具有决策权）
          • 合同没有约定，但是使用方式目的提前告知
          • 客户设计识别资产，并在设计时已预先确定了使用目的和使用方式
          • 注意：限制不构成否定客户主导资产使用权利（限制为法律的要求，资产安全的底线）
  • （二）租赁的分拆与合并
    • 1租赁的分拆（合同包含多项单独租赁或包含租赁和非租赁部分）
      • （1）单独租赁的判断（同时符合）
        • ①承租人可从单独使用该资产。或将其与易于获得的其它资源一起使用中获利
        • ②该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系
      • （2）多项单独租赁： 承租人和出租人应当分拆，并分别对各项单独租赁进行会计处理
      • （3）包含租赁和非租赁部分
        • 出租人：应分拆，按收入准则中关于交易价格的规定分摊合同对价
        • 承租人：可选择是否简化处理
          • 简化处理：选择不分拆应当合并为租赁会计处理
          • 不简化处理：应当分拆，按照各项租赁和非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价
    • 2租赁的合并（满足其一）
      • 多份合同基于总体商业目的定立并构成一揽子交易（整体考虑，以理解总体商业目的）
      • 多份合同中某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
      • 多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁
  • （三）租赁期
    • 1租赁期：不可撤销期间 （承租人）：拥有续租选择权和终止租赁选择权
    • 2租赁期开始日（一个字不能少）（什么时候控制什么时候开始）
      • 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期
    • 3续租选择权和终止租赁选择权（评估）
      • ①考虑所有事实和相关情况
      • ②对租赁期和购买选择权的重新评估
        • 发生承租人可控范围内的重大事件或变化，重新评估
• 二、承租人的会计处理
  • （一）承租人应设置的相关会计科目和主要账务处理
    • 1使用权资产（历史成本计量）
      • 科目：反映原值
      • 项目：反映账面价值
    • 2使用权资产累计折旧（备抵科目：体现真正价值）
      • 参照固定资产折旧：年限规则，残值（一般不考虑）
    • 3使用权资产减值准备（8号）
    • 4租赁负债（承租人尚未支付的租赁付款额现值）
      • 主要账务处理：
        • （1）租赁期开始日
          • ①借记：使用权资产：尚未支付的租赁付款额现值 租赁负债-未确认融资费用：差额
          • ②贷记：租赁负债-租赁付款额
        • （2）确认租赁期各个期间的利息
        • （3）支付租赁付款额
  • （二）初始计量（总结8页）
    • 1租赁负债（租赁付款额现值）的初始计量
      • （1）租赁付款额
        • ①固定付款额及实质固定付款额
          • 实质固定付款额：形式上可能包含变量，实质上无法避免的付款额
            • 可变条款几乎不可能发生
            • 多套付款额方案只有一套可行
            • 多套可行付款额方案，但必须选择一套
        • ②取决于指数或比率的可变租款付款额（租赁（二）表格4页）
        • ③购买选择权的行权价格（合理确定可行权）
        • ④行使终止租赁选择权需支付的款项
        • ⑤承租人提供的担保余值预计应支付的款项
          • 担保余值：与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时，租赁资产的价值至少为某指定的金额（风险转移出去的部分）
      • （2）折现率
        • ①租赁内含利率：指出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值和出租人的初始直接费用之和的利率 （承租人很难掌握出租人的投资报酬率）
          • 未担保余值：租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由出租人有关的一方予以担保的部分
          • 初始直接费用：未达成租赁所发生的增量成本
        • ②承租人增量借款利率
    • 2使用权资产初始计量（一般>租赁负债）
      • 承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应记入长期待摊费用
  • （三）后续计量
    • 1租赁负债的后续计量
      • （1）计量基础
      • （2）租赁负债的重新计量（13页总结）
        • ①实质固定付款额发生变动（折现率不变：采用租赁期开始日确定的折现率）
        • ②担保余值预计的应付余额发生变动（折现率不变）
        • ③用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动（其他情形折现率不变）（浮动利率改变，修订后折现率）
        • ④购买选择权，续租选择权或终止选择权的评估结果或实际行使情况发生变化（折现率改变，修订后折现率）
      • 2使用权资产的后续计量
        • （1）计量基础（成本模式）
          • 租赁负债重新计量：相应调整使用权资产
        • （2）使用权资产的折旧（受益原则）
          • 年限：孰短（租赁期与租赁资产剩余使用寿命）
          • 方法：预期消耗方式
        • （3）使用权资产的减值（一经计提，不得转回）
  • （四）短期租赁和低价值资产租赁
    • 短期租赁：在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁（关键：租赁期）
      • 包括购买选择权的租赁，即使租赁期不超过12个月，仍不属于短期租赁（不能简化处理）
    • 低价值资产处理：指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁（绝对金额）
    • 1会计处理选择权
      • （简化处理）承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
      • 租金按受益原则处理
• 三、出租人的会计处理
  • （一）出租人使用的相关会计科目
    • 1融资租赁资产
    • 2应收融资租赁款（租赁投资净额）
      • 明细：
        • 未实现融资收益（现值与终值之差）
        • 租赁收款额（终值）
        • 未担保余值（终值）
    • 3应收融资租赁款减值准备（类似金融工具）
    • 4租赁收入
  • （二）出租人的租赁分类
    • 1融资租赁和经营租赁
      • 租赁期开始日一般晚于租赁开始日
      • 融资租赁：（实质重于形式）租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬
      • 经营租赁：融资租赁以外
  • （三）出租人对融资租赁的会计处理（总结：租赁（三）7页）
    • 1初始计量
      • （1）应收融资租赁款（与租赁付款额前4项有对称性） （租赁收款额未担保余值折现而成） （租赁投资净额=租赁应收款现值+未担保余值现值 =租赁期开始日租赁资产公允价值+初始直接费用） （不一定求现值）
        • ①固定付款额及实质固定付款额
        • ②取决于指数或比率的可变，租赁付款额
        • ③购买选择权的行权价格（合理确定可行权）
        • ④行使终止租赁选择权需支付的款项（合理确定可行权）
        • ⑤由承租人与其有关的一方或独立第三方提供的担保余值
    • 2后续计量
      • 出租人应按照租赁内含利率计算，并确认租赁期内各个期间的利息收入（快速公式）
      • 未纳入租赁投资金额的，可变租赁付款额，实际发生时计入当期损益
  • （四）出租人对经营租赁的会计处理
    • 1租金收入：直线法确认
    • 2激励政策：免租期 租金总额在不扣除免租期整个租赁期内分配 出租人承担了承租人费用的，应予以扣除
    • 3租赁资产：正常计提折旧和减值
• 四、承租人租赁变更的会计处理（与收入的合同变更相像）
  • 若梅神总结（11页）
  • （一）租赁变更的分类
    • 1租赁变更作为一项单独租赁处理（同时符合）
      • ①扩大范围或延长租赁期（扩租）
      • ②增加的对价与扩大或延长单独价格相当（没有在原来租赁上讨价还价）
    • 2租赁变更未作为一项单独租赁处理
      • （1）范围缩小或租赁期缩短
        • ①调减使用权资产账面价值，终止确认相应部分，并确认终止损益
        • ②剩余部分重新计量租赁负债（修订后折现率）同时调整使用权资产
      • （2）其他变更
        • ①重新计量租赁负债（修订后折现率）同时调整使用权资产
• 五、出租人租赁变更的会计处理
  • （一）融资租赁变更的会计处理
    • 1作为一项单独融资租赁（同时满足） （两个融资租赁互不影响）
      • ①扩租
      • ②扩租增加对价相当
    • 2未作为一项单独租赁
      • ①若变更发生在合同开始日，出租将被分类为经营租赁
        • 一项新租赁将租赁投资净额账面价值确认为固定资产
      • ②若变更发生在合同开始，日出租将被分类为融资租赁
        • 未来现金流量变化，重新计量，应收融资租赁款与账面价值差额确认损益租赁收入
  • （二）经营租赁变更-一项新的经营租赁
  • 若梅神总结：出租人租赁变更（13页）
• 六、特殊租赁业务的会计处理
  • （一）转租赁
    • 1承租人简化处理转租出租分类为经营租赁（14页）
    • 2承租人未简化处理转租出租分类为融资租赁（15页）
    • 3承租人未简化处理转租出租分类为经营租赁（16页）
  • （二）生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理（16页）
  • （三）售后租回交易的会计处理（18页表格）
    • 售后租回转让构成销售
    • 售后租回转让不构成销售
    • 若梅神总结：售后租回（19页）
• 七、承租人的列报
  • （一）资产负债表
    • 使用权资产
    • 租赁负债
      • 非流动负债
      • 一年内到期的非流动负债
  • （二）利润表
    • 财务费用：租赁负债的利息费用
    • 使用权资产的折旧费用
  • （三）现金流量表
    • 筹资活动现金流出：偿还租赁负债本金和利息
    • 经营活动现金流出
      • 对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理，支付的相关付款额
      • 支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额