审2-审计计划

CPA《审计》第2章（重制版）审计计划思维导图，主要内容有审计地图、初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划、审计过程中对计划的更改、指导、监督与复核。

审计计划

• 审计地图
  • 初步业务活动 （签约）
    • 也有风险评估 第2章
  • 计划
    • 总体策略
    • 具体计划
    • 不断动态调整 第2章
  • 风险评估
    • 报表层
    • 认定层
    • 动态、实时 第7章
  • 风险应对 （第8章）
    • 总体应对措施（针对报表层）
    • 进一步审计程序（针对认定层）
    • 收集审计证据（第3章），记录于审计工作底稿（第6章）
  • 完成审计工作阶段
    • 第18章
  • 审计报告
    • 第19章
• 初步业务活动
  • 内容
    • 考量对方
      • 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序
    • 打量自身
      • 评价遵守相关职业道德规范要求的情况
    • 达成一致
      • 就审计业务约定条款达成一致意见
  • 目的
    • 考量对方
      • 确定不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务意愿的事项
    • 打量自身
      • 确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
    • 达成一致
      • 确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
  • 审计的前提
    • 存在可接受的财务报告编制基础
      • 考虑因素
        • 被审计单位的性质
        • 财务报表的目的
          • 通用目的
          • 特殊目的
        • 财务报表的性质
        • 法律法规是否规定适用的编制基础
    • 管理层认可并理解其承担的三项责任
      • 详见第1章
    • 辨析：审计的前提vs执行审计工作的前提
  • 审计业务约定书的内容
    • 基本内容 (应当包括)
      • 财务报表审计的目标与范围
      • CPA的责任
      • 管理层的责任
      • 适用的财务报告编制基础
      • 审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
        • 丑话说在前
    • 特殊考虑
      • 考虑特定需要
        • 包括但不限于
          • 说明审计和内部控制的固有限制
          • 计划和执行审计工作的安排，如审计项目组的构成
          • 收费的计算基础和收费安排
          • 对利用其他CPA和专家工作的安排
          • 对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排
          • 与前任CPA沟通的安排
          • 向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务
      • 考虑组成部分的审计
        • 如果母公司的CPA同时也是组成部分CPA，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书
      • 考虑连续审计
        • 一般工作要求
          • CPA应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改
          • CPA可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议
          • 按常识考虑
        • 修改或提醒被审计单位注意现有业务约定条款
          • 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
          • 有需要修改约定条款或增加特别条款
          • 被审计单位高级管理人员近期发生变动
          • 被审计单位所有权发生重大变动
          • 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
          • 法律法规的规定发生变化
          • 采用的财务报告编制基础发生变更
          • 其他报告要求发生变化
          • 情况有变
  • 审计业务约定条款的变更
    • 审计业务变更为保证程度较低的业务
      • 通常合理
        • 环境变化对审计服务的需求产生影响
        • 对原来要求的审计业务的性质存在误解
      • 不一定合理
        • 管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制
    • CPA的决策
      • 没有合理理由
        • CPA不应同意变更业务
      • CPA不同意变更业务
        • 管理层又不允许继续执行原审计业务
          • 在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定
          • 确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项
    • 审计业务变更为审阅业务或相关服务的要求
      • • 丰富商定程序的内涵
• 总体审计策略
  • 背诵4个大节点，熟读小节点
  • 指导制定具体审计计划
  • 确定审计范围 （1/4）
    • 一般考虑因素
      • 财务信息所依据的财务报告编制基础
      • 特定行业的报告要求，如：某些行业监管机构要求提交的报告
      • 对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期，如：与风险评估程序和控制测试相关的审计证据
    • 集团审计因素
      • 预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点
      • 母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表
      • 由组成部分CPA审计组成部分的范围
      • 拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识
      • 除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求
    • 工作环境因素
      • 审计范围延伸
      • 外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露
      • 内部审计工作的可获得性及CPA拟信赖内部审计工作的程度
      • 被审计单位使用服务机构的情况，及CPA如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据
      • 信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期
      • 协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响
      • 与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性
  • 计划报告目标、时间安排及所需沟通 （2/4）
    • 被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段
    • 与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围
    • 与管理层和治理层讨论CPA拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项
    • 与管理层讨论预期就整个审计业务中审计工作的进展进行的沟通
    • 与组成部分CPA沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组与部分审计相关的其他事项
    • 项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排
    • 预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任
      • 如与监管机构沟通
  • 确定审计方向 （3/4）
    • 初步风险识别
      • 重要性方面
        • 考！
      • 重大错报风险较高的审计领域
      • 评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
      • 项目组人员的选择和工作分工，包括向重要错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员
        • 一体两面
      • 项目预算、包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间
      • 如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性
    • 考虑内部控制
      • 以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施
      • 管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据
      • 基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制
      • 对内部控制重要性的重视程度
      • 管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露的流程
    • 考虑重大变化
      • 影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术、业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立
      • 重大的行业发展情况，如：行业法规变化和新的报告规定
      • 会计准则及会计制度的变化
        • 如：执行收入准则、租赁准则
      • 其他重大变化，如：影响被审计单位的法律环境的变化
  • 规划和调配审计资源（4/4）
    • 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家的工作等
      • 一体两面
    • 向具体审计领域分配资源的多少，包括：分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分CPA工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等
    • 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
    • 如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量复核等
• 具体审计计划
  • 与总体审计策略相互影响
  • 风险评估程序
    • 含义：通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险
    • 重要观点：风险评估程序是CPA在每个审计项目中都应当实施的必要程序
  • 进一步审计程序
    • 总体方案
      • 综合性方案
        • 控制测试+实质性程序
      • 实质性方案
        • 主要依赖实质性程序
    • 具体程序
      • 控制测试
      • 实质性程序
  • 其他审计程序
• 审计过程中对计划的更改
  • 情形：计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，CPA应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改
  • 记录：应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由
• 指导、监督与复核
  • 应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围
    • 主要取决于
      • 被审计单位的规模和复杂程度
      • 审计领域
      • 评估的重大错报风险
      • 执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
      • 背诵
• 重要性
  • 制定总体审计策略时确定
  • 取法于上所得为中 取法于中所得为下
  • 含义
    • 宏观
      • 在实施审计前，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平
        • 定量+定性
    • 微观
      • 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
      • 对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或两者共同作用的影响
      • 考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
        • 众口难调
  • 确定
    • 财务报表整体重要性
      • 围绕是否影响报表预期使用者的经济决策
      • CPA通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性
      • 确定过程
        • 原则：运用职业判断，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性
        • 具体方法：财务报表整体和重要性=基准×百分比
        • 选择基准的考虑因素
          • 满足报表预期使用者整体的信息需求
          • 1||| 财务报表要素
          • 2||| 是否存在财务报表使用者特别关注的项目
          • 3||| 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
          • 4||| 被审计单位的所有权结构和融资方式
          • 5||| 基准的相对波动性
        • 选择基准的示例
          • 考！
        • 百分比的确定方法（实务中通常为1%~5%）
          • 考虑因素
            • 1||| 是否为上市公司或公众利益实体
            • 2||| 财务报表使用者的范围
            • 3||| 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
            • 4||| 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
      • 使用目的
        • 决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
        • 识别和评估重大错报风险
        • 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
        • 在形成审计结论阶段，评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响
    • 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
      • 各类认定
      • 适用时确定
      • 特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平
      • 确定重要性水平时的考虑因素
        • 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
          • 如：关联方交易、管理层薪酬
        • 与被审计单位所处行业相关的关键性披露
          • 如：药企研发成本
        • 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
          • 如：重大企业合并的披露
      • 实务操作
        • 应低于财务报表整体的重要性
        • 也需要确定实际执行的重要性
    • 实际执行的重要性
      • 本质是为了预警
      • 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；金额上，低于财务报表整体的重要性
      • 确定重要性水平时的考虑因素
        • 对被审计单位的了解
        • 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
        • 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
        • 不考虑管理层和治理层的期望
      • 实务操作
        • 通常为财务报表整体重要性的50%~75%
          • 较高（接近75%）
            • 连续审计项目，以前年度审计调整较少
            • 项目总体风险为低到中等
            • 以前期间的审计经验表明内控运行有效
          • 较低（接近50%）
            • 首次接受委托的审计项目
            • 连续审计项目，以前年度审计调整较多
            • 项目总体风险较高
            • 存在或预期存在值得关注的内控缺陷
      • 实务运用
        • 原文背诵
        • 通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，实施进一步审计程序
        • 不代表CPA可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序
          • 因为
            • 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，CPA需要考虑汇总后的潜在错报风险
            • 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
            • 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
    • 明显微小错报的临界值
      • 抓大放小
      • 含义：如果CPA将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的
      • 作用：CPA应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报监界值，低于该金额的错报视为明显微小错报，可以不累积
      • 确定方法：经验百分比，通常为财务报表整体重要性的3%~5%，通常不超过10%
        • 考虑因素
          • 利己利他
          • 以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额
          • 重大错报风险的评估结果
          • 被审计单位治理层和管理层对CPA与其沟通的期望
          • 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
  • 修改
    • 18章
    • 修改对象
      • 财务报表整体的重要性
      • 特定认定的重要性水平
    • 修改情形
      • 审计过程中情况发生重大变化
      • 获取新信息
      • 通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化
      • 情况有变
    • 影响
      • 确定是否有必要修改实际执行的重要性
      • 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
• 错报
  • 定义
    • 指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报之间存在的差异
    • 根据CPA的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报作出必要的调整
    • 两点缺一不可
  • 来源
    • 错报来源于舞弊或错误
  • 类型
    • 背
    • 事实错报
      • 收集或处理数据错误，对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为。本质是违反客观事实
        • 如：存货、固定资产的入账价值录入错误，与发票、合同等不符
    • 判断错报
      • 管理层和CPA对会计估计值的判断差异；对选择和运用会计政策的判断差异
        • 如：投资性房地产公允价值不合理；存货发出采用后进先出法核算
    • 推断错报
      • 通常指根据样本推断的总体错报
        • 如：运用审计抽样，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（注意此处考试爱挖坑：事实错报+推断错报）
  • 识别
    • 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报
    • 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
    • 审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性
      • 18章详解
  • 更正
    • 通常，CPA应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报