增值税的征税范围和销售额

这是一篇关于增值税的征税范围和销售额的思维导图，增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。

增值税的征税范围和销售额

• 一、征税范围一般规定
  • （一）销售服务
    • 1.邮政服务 “谁”：由中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供.
    • 2.电信服务 基础电信：打电话 增值电信：短信彩信，卫星电视信号落地转接服务
    • 3.建筑服务：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（针对“不动产”）
    • 4.交通运输服务：指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
    • 5.金融服务：指经营金融保险的业务活动。（贷款服务、直接收费金融服务、金融商品转让、保险服务）
    • 6.生活服务：是指为满足城乡居民生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（注意和现代服务区分） 居民日常服务：指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务
    • 7.现代服务：指围绕制造业、文化产业、现代物流业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务 辅助服务和其他现代服务。
  • （二）销售无形资产
    • 1.自然资源使用权 土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权
    • 2.其他权益性无形资产 基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等
    • 3.其他：技术、商标、著作权
    • 提醒：纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税
  • （三）销售不动产：包括建筑物、构筑物
    • 【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的、转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税
  • （四）考点抨击
    • 1.建筑服务（9%）
      • 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似的收费，按照建筑服务—安装服务缴纳增值税
      • 其他建筑服务包括：拆除建筑物或者构筑物、建筑物平移、园林绿化
      • 物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税
    • 2.交通运输（9%）
      • 出租车向使用本公司自由出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税
      • 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税
      • 自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
      • 在运输工具“舱位承包”业务中，发包方以及承包方均按照交通运输服务缴纳增值税。
      • 在运输工具“舱位互换”业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
    • 3.金融服务（6%）
      • 贷款服务
        • （1）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报仇、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回族、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
        • （2）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税
        • （3）金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税
      • 直接收费金融服务：是指货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
      • 金融产品转让（买卖差差额缴税） 纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融产品转让，不征收增值税。
    • 4.现代服务（除租赁外,6%）
      • 物流辅助服务，摆阔航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（注意和交通运输区分）
      • 商务辅助服务：包括企业管理服务、经济代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 经纪代理服务：如金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等（注意广告代理属于现代服务—文化创意服务中的广告服务，而不属于经纪代理服务）。 拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。
      • 翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务，而应按照咨询服务缴纳增值税。
      • 其他现代服务 （1）纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增长值税。 （2）纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
    • 5.生活服务（6%）
      • 市容市政管理按照“居民日常服务”缴纳增值税。
      • 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
      • 纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
      • 纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
  • （五）考点混战
    • 1.有形动产租赁PK交通运输 有形动产租赁税率13%，交通运输税率9%。
      • 水路运输 ①光租：只租船舶，不配备操作人员，且只收取租赁费，不承担运输过程中其他费用 ②期租：一定期限内，配备操作人员，不论经营与否，均收取租赁费及发生的固定费（如人员工资，维修费等） ③程租：完成特定航次，收取租赁费。
      • 航空运输 ①干租：不配机组人员 ②湿租：配有机组人员
    • 2.有形动产租赁PK建筑服务 有形动产租赁税率13%，建筑服务税率9%。
      • 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。
    • 3.租赁服务PK广告服务
      • 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。如：外墙广告位、出租车广告位。
        • 注意辨析是将不动产广告位出租（不产租赁），还是有形动产广告位出租（有限动产租赁）。 有形动产租赁税率13%，不动产租赁税率9%。广告服务税率6%。
    • 4.融资租赁PK融资性售后回租
      • 融资租赁：现代服务—租赁服务 融资性售后回租：金融服务—贷款服务
    • 5.租赁服务
      • 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税
    • 6.交通运输PK生活服务—文化体育服务
      • 纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照生活服务-文化体育服务缴纳增值税
    • 7.现代服务PK生活服务
      • ①宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供住宿服务按生活服务-餐饮住宿服务项目缴纳增值税。 ②宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动按（现代服务-文化创意服务-会议展览服务）项目缴纳增值税。
• 二、不征收增值税总结
  • （一）第一类：地域界定（关键字：境外…完全在境外…）
    • 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
      • 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务
      • 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产
      • 3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产
      • 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形
  • （二）第二类：非经营
    • 1.行政单位收取的复核条件的政府性基金或者行政事业性收费。
    • 2.视罚没物品收入归属确定是否征收增值税：凡作为罚没变价或拍卖收入如上缴财政的，不予征税
      • 经营罚没物品（未上缴财政的）收入照章征收增值税
  • （三）第三类：增值税特殊项目
    • 不缴纳增值税的特殊项目
    • 1.存款利息
    • 2.被保险人获得的保险赔付
    • 3.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。
    • 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税
• 三、增值税销售额
  • （一）一般销售方式下的增值税销售额
    • 销售额是纳税人销售货物或销售劳务及应税服务向购买方收取的全部价款（含消费税）和价外费用（如手续费、违约金等）
    • 1.销售额中不包含向购买方收取的销售税额 （不含税）销售额=含税销售额÷（1+税率/征收率）
    • 2.想购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入在并入销售额
      • 价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 （除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算增值税。）
    • 3.需要进行销售额换算的情形有：※※※
      • （1）价税合计金额
      • （2）商业企业零售价
      • （3）普通发票上注明的销售额
      • （4）价外费用视为含税收入
      • （5）包装物押金
    • 4.销售额中包含的项目 ※企业定价 价格=成本+利润+价内税（比如消费税、资源税）
      • （1）价款（该价款中包含价内税）
      • （2）价外费用
    • 5.销售额中不包含的项目
      • （1）向购买方收取的销项税额
      • （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
      • （3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费
      • （4）销货同时代办保险向购买方收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）
      • （5）以委托方名义开具发票代为土方收取的款项
  • （二）折扣销售PK销售折扣PK销售折让※※※
    • 1.折扣销售：先打折，后销售
    • 2.销售折扣：先销售，为了收款，才折扣，也称商业折扣
    • 3.销售折让：先销售，商品有质量有问题，折让
    • 如果销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。
    • 销售折扣为及早收回货款，销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额
    • 发生在销货之后，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除；销货方可按规定开具红字增值税专用发票；纳税人发生应税销售行为因销售折让、中止或退回的，应扣减当期的销项税（一般计税方法）或销售额（简易计税方法）。
  • （三）其他特殊销售方式下的增值税销售额
    • 1.以旧换新
      • （1）一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减就货物的收购价格
      • （2）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
    • 2.包装物押金※※※
      • 非酒加啤黄 收取时：不缴纳增值税 逾期时：缴纳增值税
      • 其他酒 收取时：缴纳增值税 逾期：不缴纳增值税
      • 逾期指过约定期限或过1年； 包装物押金属于含税收入，做销售处理时，应当换算成不含税价格，再并入销售额征税
    • 3.以物易物
      • 双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额计算进项税。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。
    • 4.还本销售
      • 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货物一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。
    • 5..直销
      • （1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
      • （2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向费者直接收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
• 四、视同销售※※
  • 1.视同销售货物
    • （1）将货物交付其他为或个人代销
    • （2）销售代销货物
    • 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
    • （3）设有两个以上机构并执行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。
    • （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目
    • （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
    • （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。（“投”）
    • （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。（“分”）
    • （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。（“送”）
    • “投送分”不管货物是自产、委托还是外购，均视同销售。而“集体福利或者个人消费”的货物只有自产或委托的视同销售，外购的不算。
  • 2.视同销售服务、无形资产或者不动产 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。【提示】：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳增值税。
  • 3.特殊事项 药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费试用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
  • 4.视同销售销售额的确定
    • （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价
    • （2）按其他纳税人最近期同类货物平均售价
    • （3）按组成计税价格确定※※※
      • ①没有消费税的情况下 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
        • 【公式推导】：设P为组成计税价格 P=成本+利润 成本利润率=利润/成本→利润=成本×成本利润率 P=成本+成本×成本利润率，故P=成本×（1+成本利润率）
      • ②涉及消费税的情况 组成计税价格=成本+利润+消费税
      • 【提示】纳税人销售价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税销售行为而无销售额的，按照该方法核定其销售额。
• 五、混合销售和兼营※⭐※
  • 1.混合销售业务 同一项销售行为既涉及货物，又涉及服务的销售行为
    • （1）混合销售业务的特征
      • ①在同一次交易中发生
      • ②涉及的是同一个纳税人（销售方）
      • ③涉及的是同一个消费者
      • ④交易的内容既涉及货物又涉及应税服务
    • （2）混合销售业务的税务处理：从业主 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
  • 2.兼营 是指纳税人的多元化经营既涉及到销售货物或者加工修理修配劳务，有涉及到销售服务、无形资产、不动产。（同一纳税人的不同业务，不一定针对同一消费者，不是同一次交易）。 税务处理：分别核算，分别缴纳；未分开核算，从高税率。
    • （1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
    • （2）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
    • 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于“营改增通知第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别计税”。
• 六、增值税税率※⭐※
  • 【政策变动】自2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 【知识点提要】一般纳税人——一般计税方法——增值税税率（4档）：13%；9%；6%；零税率。
  • （一）基本税率13%：销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，有形动产租赁
  • （二）低税率9%（货物类）
    • 1.粮食等农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐
      • 农产品包括：动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎 农产品不包括：麦芽、复合胶、人发
      • 农业生产者销售的自产农产品免税
      • 粮食不含淀粉，淀粉税率13%
      • 食用植物油包括：花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油 食用植物油不包括：环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油
      • 鲜奶包括：巴士杀菌乳、灭菌乳（如纯牛奶） 鲜奶不包括：调制乳（如芒果牛奶、香蕉牛奶等）
    • 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚
    • 3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
    • 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜
      • 农机包括：密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机
        • 农机指农机整机，若是农机配件，还是13%税率。
  • （三）低税率9%（服务、销售无形资产、不动产类） 包括：邮政、交通运输、基础电信、建筑、销售不动产、不动产租赁、转让土地使用权
  • （四）低税率6%：销售增值电信、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产。
  • （五）零税率（参考免税部分）